記賬憑證的填制和審核

記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，它是在審核無(wú)誤的原始憑證的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)歸類整理編制而成的。記賬憑證有很多種類，同一種類的記賬憑證又有不同的格式，但所有的記賬憑證都必須具備下列基本內(nèi)容：

（1）記賬憑證的名稱； （2）記賬憑證的編號(hào)； （3）填制憑證的日期； （4）有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要； （5）有關(guān)賬戶的名稱（包括總賬、明細(xì)分類賬）、方向和金額； （6）有關(guān)原始憑證張數(shù)和其他有關(guān)資料份數(shù)； （7）有關(guān)人員的簽名或蓋章。

填制記賬憑證，就是要由會(huì)計(jì)人員將各項(xiàng)記賬憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，便于賬簿登記。 記賬憑證雖有不同格式，但就記賬憑證確定會(huì)計(jì)分錄、便于保管和查閱會(huì)計(jì)資料來(lái)看，各種記賬憑證除嚴(yán)格按原始憑證的填制要求填制外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）要將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以簡(jiǎn)練概括的文字填人“摘要”欄內(nèi)。這樣做對(duì)于日后查閱憑證和登記賬簿都十分必要，也是做好記賬工作的一個(gè)重要方面。

（2）要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和每一會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容，正確編制會(huì)計(jì)分錄，從而確保核算口徑一致，以便于指標(biāo)的綜合匯總和分析對(duì)比，同時(shí)，也有助于根據(jù)正確的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。

（3）每張記賬憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個(gè)會(huì)計(jì)科目填在一張記賬憑證上外，不得將不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證合并填制記賬憑證，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填制對(duì)應(yīng)關(guān)系不清的多借多貸的記賬憑證。

（4）附件數(shù)量完整。除結(jié)賬與更正差錯(cuò)的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證，以便于復(fù)核會(huì)計(jì)分錄是否正確，也便于日后查閱原始憑證。如果一張?jiān)紤{證要涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號(hào)。例如，用支票購(gòu)物，同時(shí)又用現(xiàn)金在同一時(shí)間、地點(diǎn)購(gòu)物，供貨單位只開(kāi)了一張發(fā)票，此時(shí)，應(yīng)分開(kāi)作兩張記賬憑證，原始憑證只能附在其中一張后面，另一張記賬憑證后面無(wú)原始憑證時(shí)，或復(fù)印、或在記賬憑證摘要欄中注明附原始憑證的記賬憑證的憑證號(hào)。企業(yè)單位提取各項(xiàng)稅費(fèi)的記賬憑證，應(yīng)附自制原始憑證，列明合法的計(jì)算提取依據(jù)及正確的計(jì)算過(guò)程。

（5）填寫內(nèi)容齊全。記賬憑證中的各項(xiàng)內(nèi)容必須填寫齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡(jiǎn)化。

（6）憑證順序編號(hào)。記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生順序按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)，若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需填制多張記賬憑證的，可以采用按該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證數(shù)量編列分?jǐn)?shù)順序號(hào)的方法，如前面的整數(shù)為總順序號(hào)，后面的分?jǐn)?shù)為該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分號(hào)，分母表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證總張數(shù)，分子表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順序號(hào)。 若記賬之前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)予重新編制正確的記賬憑證，并將錯(cuò)誤憑證作廢或撕毀。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生填寫錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷X月X日X號(hào)憑證”，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正X月X日X號(hào)憑證”。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度的錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

記賬憑證是登記賬簿的直接根據(jù)，需要嚴(yán)格審核，確保其正確無(wú)誤。記賬憑證的審核，主要包括以下幾方面： （1）所附原始憑證是否齊全，是否經(jīng)過(guò)審核，原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)額與記賬憑證是否一致； （2）會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符，會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確，金額正確與否； （3）需要填制的內(nèi)容是否有遺漏。審核發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，要查清原因，按規(guī)定更正。

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