根據(jù)初級會計網(wǎng)上報名系統(tǒng)等相關網(wǎng)站消息，高頓網(wǎng)校整理發(fā)布：
　　某家電生產企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2010年1月份將其一項自行開發(fā)的專利技術使用權(已取得國家相關部門授予的專利證書)轉讓給另外一家電生產企業(yè)，使用期限半年，共收取對方專利技術使用費60萬元，使用期滿后，今年12月份又將其專有技術所有權轉讓給對方，取得收入200萬元。為此，其財務人員來電咨詢，上述兩項轉讓收入是否均可作為業(yè)務招待費支出扣除限額的計算基數(shù)。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。這里銷售(營業(yè))收入的界定應遵從會計制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對此也是予以認同的，《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》(國稅函[2008]1081號)附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》填報說明規(guī)定，“銷售(營業(yè))收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》應用指南規(guī)定，無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。本例中的專利技術使用權即屬于上述無形資的核算范圍?；诙惙ㄊ杖牒怂銓ω攧諘嬛贫鹊恼J同，根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中“無形資產”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”會計科目的財務處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產企業(yè)取得的技術使用權轉讓收入60萬元屬于除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，即出租無形資產實現(xiàn)的收入，也就是說，財務處理上，此項收入應在“其他業(yè)務收入”科目中核算。國稅函[2008]1081號文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主營業(yè)務收入填列項目中的“讓渡資產使用權”處理，填報讓渡無形資產使用權(如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等)而取得的使用費收入(需要說明的是此一填報形式上差別，不影響業(yè)務招待費扣除收入基數(shù)的確定)。另一方面，對該家電生產企業(yè)所取得的技術所有權轉讓收入200萬元屬于出售無形資產取得的收入，財務處理上在“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目進行核算，國稅函[2008]1081號文件也明確規(guī)定轉讓處置固定資產、出售無形資產(所有權的讓渡)屬于“營業(yè)外收入”。
　　因此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應以稅法要求的收入為準，并結合會計制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務收入(如本例中該家電生產企業(yè)銷售其家電產品所取得的收入)、其他業(yè)務收入以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)所規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額，但不包括營業(yè)外收入。所以本例中的記入“其他業(yè)務收入”科目中專有技術使用權轉讓收入60萬元可作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，而記入“營業(yè)外收入”科目中所取得的專有技術所有權轉讓收入200萬元不得作為扣除基數(shù)。