教你如何賬務(wù)處理費用以避免稅務(wù)風(fēng)險

這一次做了一家公司為期5年的稅務(wù)審計，可以明顯的感受到企業(yè)賬務(wù)處理隨著時間的推移，其嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性逐步提升的過程；也可以清晰的感受到，發(fā)票管理，費用管理在企業(yè)的初期，確實被忽視。希望可以針對這個問題，思考一下，提出一些看法：

發(fā)票的合規(guī)性審核，在企業(yè)建立報銷制度的時候就應(yīng)該被重視，應(yīng)該是內(nèi)部控制的一個比較重要的控制點。對于發(fā)票的合規(guī)性檢查，主要有兩個好處：1、確認(rèn)發(fā)生的費用是真實的，合理的，是否在合理的期間列支；2、取得合規(guī)的發(fā)票，才可以作為稅前扣除的依據(jù)。如果真是因為發(fā)票取得不合規(guī)，而不能稅前扣除的話，對于企業(yè)來說真是一筆完全可以避免的損失！

涉稅問題需要參考的條文有：1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。2、國稅發(fā)[2008]40號：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。3、國稅發(fā)[2008]80號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

對于龍魚混雜的“辦公費”列支，為了避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險，建議企業(yè)在原始憑證中一定要附有采購清單（源于國稅函[2003]230號）；國家稅務(wù)總局稽查局《關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知》（稽便函[2011]31號）規(guī)定，對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。

1）交通費：

企業(yè)除了給予員工交通補貼的基礎(chǔ)上，還給予高管（非公司所有車輛）以油費和過路過橋費，維修費的補貼，這部分費用，企業(yè)直接進(jìn)入費用-汽車費用，這邊就會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

分析如下：

個人所得稅：

國稅發(fā)[1999]58號：二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。”

國稅函[2006]245號：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

關(guān)注：企業(yè)存在需要給高管代扣代繳個人所得稅的問題！

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

高管的個人用車費用，如果直接以其取得的油費、過路過橋費等直接貼票入賬報銷，不可在企業(yè)所得稅前扣除。

關(guān)注：企業(yè)存在企業(yè)所得稅不能稅前扣除的問題

建議：采取私車公用的方式，企業(yè)與高管簽訂租車協(xié)議，租車價格*4以市場公允價格為協(xié)議價，會涉及到個人財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)繳納個人所得稅的情況，是否可以考慮“反算”個稅金額到稅局代開發(fā)票，作為租車成本，在稅前扣

2）招待費：

企業(yè)如果有嚴(yán)格的費用預(yù)算，下面的部門會因為例如辦公費超標(biāo)，無法報銷，而尋找招待費的發(fā)票去擠占業(yè)務(wù)招待費的額度，其實從整體稅負(fù)而言，對于企業(yè)來說是非常吃虧的。這時候企業(yè)的財務(wù)遇到類似情況，部門報銷辦公費等費用，出現(xiàn)超標(biāo)時，其實可以細(xì)問一下，是否可以走特殊通道，來防止上述情況的發(fā)生。

關(guān)于招待費合理利用限額，我從一篇來源于網(wǎng)上的分析文章，我進(jìn)行刪減，并提取有用的信息：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又*6不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以*5可能地減少納稅調(diào)整事項呢？假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。

網(wǎng)上有很多關(guān)于業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費的調(diào)整方式，需要把握三個原則：1、一切以合法為前提；2、把握真實性與合理性業(yè)務(wù)：3、建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系。

3）業(yè)務(wù)招待費下贈送禮品

企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費中列支贈送客戶或者供應(yīng)商“煙酒茶”等禮品支出（這邊貌似有爭議，以下為個人觀點）

涉稅分析

個人所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

目前在稅收檢查中，對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

增值稅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》視同銷售條款

企業(yè)所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條（二）規(guī)定，將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

關(guān)注：涉及增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，代扣代繳個人所得稅。

4）董事會費、董事費

企業(yè)對于董事會費，董事費未嚴(yán)格區(qū)分，統(tǒng)一在董事會費核算，這邊會存在會計處理不正確，并且董事會費的列支同樣存在涉稅風(fēng)險。

這里摘錄視野里面一篇非常好的文章摘錄如下：

一、董事會費

1、含義：它是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用。

2、董事會費的開支范圍：

（1）董事會的日常開支，包括辦公費，外地董事會成員在企業(yè)開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關(guān)保險費的開支。

（2）董事會會務(wù)費的開支，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。另外，財政部規(guī)定：“未在外商投資企業(yè)中擔(dān)任實職的中方董事長、副董事長、董事，在董事會召開期間發(fā)生的差旅費、會議費、補貼等可在企業(yè)的董事會會費中報銷，除此之外不得在企業(yè)中報銷任何其他費用和領(lǐng)取其他報酬。”

3、董事會費的開支標(biāo)準(zhǔn)：

（1）董事會費應(yīng)按實列支，企業(yè)不得預(yù)提董事會費。

（2）企業(yè)董事會應(yīng)指定董事會費管理辦法，并報送當(dāng)?shù)刂鞴茇斦C(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）董事會費不得支付到個人，必須由董事會領(lǐng)支。

二、董事費

1、含義：是指董事會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬，是一項個人所得。

2、董事領(lǐng)取董事費的條件：

（1）領(lǐng)取董事費的董事必須由選舉產(chǎn)生，并在企業(yè)合同章程中確定的。

（2）董事領(lǐng)取董事費必須由董事會決議認(rèn)可。

（3）在企業(yè)擔(dān)任高級管理工作的董事會成員，已按企業(yè)的高級人員待遇領(lǐng)取工資，不應(yīng)再領(lǐng)取董事費。

（4）在多個關(guān)聯(lián)企業(yè)中任職的董事會成員，領(lǐng)取的董事費，應(yīng)按合理標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁麝P(guān)聯(lián)企業(yè)，不應(yīng)只在個別企業(yè)中列支費用。

3、董事費列支的規(guī)定：

（1）董事費應(yīng)據(jù)實列支，計入企業(yè)管理費。但一董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，就不得作為董事費支出。

（2）企業(yè)支付的董事費，要按照規(guī)定繳納個人所得稅，由支付企業(yè)代扣代繳，所代扣代繳個人所得稅不能列入企業(yè)費用。

4、董事費的涉稅處理：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，根據(jù)國稅發(fā)（1994）089號文的規(guī)定，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。

對勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次計算個人所得稅；屬于同一項連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計算個人所得稅。

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