編制合并會計報表是為了反映整個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果，對應納入合并范圍的子公司，應以母公司或控股公司為主，來編制集團的合并會計報表。編制抵銷分錄應站在集團角度來思考問題。
合并會計報表的編制范圍包括:
1)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。
2)母公司擁有半數(shù)以下(包括半數(shù))權(quán)益性資本，但符合下列條件的被投資企業(yè)，仍應納人合并會計報表的范圍。
(1)母公司通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間達成協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。
(2)按章程、協(xié)議母公司有權(quán)控制企業(yè)的財務經(jīng)營政策。
(3)母公司有權(quán)任命被投資企業(yè)的董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員。
(4)母公司在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)利會議上有過半的投票權(quán)。
應注意是，盡管有的母公司擁有被投資企業(yè)過半數(shù)的權(quán)益性資本，但因下列條件限制，不能納入合并會計報表的范圍，主要有:
(1)已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司;
(2)按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司;
(3)已宣告破產(chǎn)的子公司;
(4)準備近期售出而短期持有其過半數(shù)的權(quán)益性資本，例如A公司擁有B公司60%的股份，但A公司認為B公司無發(fā)展前途打算在股票價位較好時，出手賣掉，說明A公司對B公司投資不再具有長期股權(quán)投資的性質(zhì)，應作為短期投資處理，不能納入合并會計報表范圍。
(5)非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。
如果子公司仍能持續(xù)經(jīng)營，并不準備宣告破產(chǎn)，在這種情況下，母公司仍控制著該子公司，則仍然必須將其納人合并報表的合并范圍。
(6)受所在國外匯管制，資金調(diào)度受限的境外子公司。
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