對外捐贈會計分錄是什么

企業(yè)對外捐贈商品，按相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該視同銷售處理，計入營業(yè)外支出—捐贈支出科目，其分錄為：借：營業(yè)外支出—捐贈支出；貸：庫存商品；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額。
按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，包括捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按正常會計處理要求核算，待計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，再按計算的會計利潤根據(jù)稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)分為捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩種情況。不論企業(yè)對外捐贈何種形式的資產(chǎn)，一律作為損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。 貨幣性資產(chǎn)
企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，直接作為營業(yè)外支出處理。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關(guān)單位或個人，其會計處理都是一樣的。所不同的是，對于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈資產(chǎn)扣除規(guī)定部分，即規(guī)定所進行的捐贈額在年度利潤的12%以內(nèi)的，可以稅前列支，在納稅申報時進行納稅調(diào)整；否則，不予納稅調(diào)整。
例1 2008年度，乙公司通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐款15萬元，通過縣政府教育局向某農(nóng)村小學(xué)捐款5萬元，均以支票付訖。有關(guān)分錄如下：
借：營業(yè)外支出———對外捐贈200000
貸：銀行存款200000
非貨幣性資產(chǎn)
捐贈庫存商品企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈活動不是企業(yè)日常經(jīng)營活動，不存在現(xiàn)金流入條件，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)作為收入處理；稅法則要求視同銷售處理，因而應(yīng)在年末進行納稅調(diào)整。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈時，一般納稅人按商品的公允價值計算應(yīng)交納的銷項稅額，按商品實際成本，貸記“庫存商品”賬戶，按計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按庫存商品成本與銷項稅額之和，借記“營業(yè)外支出”賬戶。
例2 2008年度，甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品通過非營利組織捐贈給災(zāi)區(qū)，自產(chǎn)庫存商品品實際成本90萬元，同類產(chǎn)品在公開市場的不含稅售價100萬元，適用增值稅稅率為17%。
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