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簡述注冊會計師財務審計的審計程序

2020-04-24 CPA 1226人瀏覽
老師回答
審計程序是審計工作從開始到結束的整個過程。一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。
主要工作包括：調查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內部控制；確定重要性水平；分析審計風險；編制審計計劃，對被審計單位內部控制進行控制測試；對會計報表項目進行實質性測試；整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿;形成審計意見，編制審計報告。

注冊會計師財務審計的審計程序：
一、檢查
檢查是指審計人員對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產(chǎn)進行實物審查。這一程序在各個審計階段均有應用。
檢查程序具有方向性，比如在執(zhí)行抽盤時，審計人員既要從存貨檢查至會計實務中的存貨盤點記錄，又要從存貨盤點記錄檢查至存貨，而不能僅進行單向抽查。
二、觀察
觀察是指審計人員查看相關人員正在從事的活動或實施的程序。說白了就是在一旁盯著，看看被審計單位做了哪些事，是如何做的。
但是觀察程序獲取的是時點證據(jù)，并且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，所以只執(zhí)行的觀察程序往往不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
三、詢問
詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問程序適用于整個審計過程，對執(zhí)行這一程序的審計人員的溝通表達能力要求較高。
四、函證
函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。以下情形適用函證程序：
1．針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定；
2．被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款存在錯報風險；
3．獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。
五、重新計算
重新計算是指審計人員對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。有時審計人員不能完全信賴被審計單位的計算結果，需要親自重新計算，重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
六、重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指審計人員獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行程序主要在控制測試中應用。
七、分析程序
分析程序是指審計人員通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。這一程序有點類似于財務分析，通過分析被審計單位的財務指標或非財務信息是否合理，來推斷是否存在錯報風險。

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