財政性資金使用的會計核算和稅收問題

2019-11-18 綜合 805人瀏覽

老師回答

　　我公司16年收到財政資金，用于對供熱公司換熱站供熱系統(tǒng)的節(jié)能改造。為此財務單獨設立了基建賬。我公司進行了項目招標采購相關設備，所有采購資金全部為財政資金支付。所購設備材料的進項稅進行了抵扣，至目前為止該項目未全部驗收，個別標段進行了決算審計。2017年末、2018年末將在建工程完工部分做了預轉(zhuǎn)固，并計提了折舊。我公司的母公司主營為供熱公司，所改造的供熱站是母公司的供熱資產(chǎn)，我公司為其旗下獨立核算的全資子公司。我想問的問題是：（1）這部分財政國撥資金我公司最終是計入實收資本或是資本公積？或還是確認為收入？（2）我們能否進行增值稅抵扣？（3）計提的折舊是否可以稅前列支？（我公司是國有企業(yè)下屬全資子公司）

　　答：問題1：根據(jù)以上的表述，結合企業(yè)會計準則第16號--政府補助（財會〔2017〕15號）的規(guī)定，我們理解該財政性資金屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

　　2016年取得財政專項資金，可以借記銀行存款，貸記遞延收益。以后年度固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，可以一次性將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值；或者在相關資產(chǎn)計提折舊時將遞延收益分期計入當期收益。具體請參考會計準則第16號及其解釋。

　　問題2：根據(jù)根據(jù)財稅〔2016〕36號的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　?。?）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　?。?）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　?。?）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　因此，對于進項能否抵扣，我們認為要根據(jù)發(fā)生的進項稅額是否用于上述不得抵扣的項目，如果接受政府補助的購入的固定資產(chǎn)用于上述項目，則不能進項抵扣，用于不在上述項目范圍內(nèi)的，則可以進項抵扣。

　　問題3：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

　　財稅[2011]70號文件的規(guī)定，如果貴司將該財政性資金作為不征稅收入處理，則不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　?。?）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　　（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　若貴司并未將該財政性資金作為不征稅收入，且繳納了所得稅，則形成資產(chǎn)所提的折舊可以所得稅前列支。

　　__________

　　相關規(guī)定：

　　《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》（財會〔2017〕15號）

　　與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　?。ǘ┓钦p失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。ㄋ模┓钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　?。ㄎ澹┓钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

　　一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　　（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

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