企業(yè)合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。(如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)等，則為含稅價)。
1.概念
企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)(主體)合并形成一個報告主體的交易或事項。
2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義
一是取得對另一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。
二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。
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項目 |
會計處理 |
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不構(gòu)成業(yè)務(wù) （不按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理） |
將購買成本基于購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值，在各單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間進(jìn)行分配，不產(chǎn)生商譽(yù)或購買利得 |
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構(gòu)成業(yè)務(wù) （非同一控制） |
合并成本大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 |
確認(rèn)商譽(yù) |
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合并成本小于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 |
確認(rèn)負(fù)商譽(yù) （計入當(dāng)期損益） |
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在企業(yè)合并中，交易費(fèi)用應(yīng)被費(fèi)用化。
業(yè)務(wù)合并中購買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響。
3.不形成企業(yè)合并的交易或事項
一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項
(1)購買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。
(2)兩方或多方形成合營企業(yè)。
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