政府補(bǔ)助收入計入的科目主要取決于補(bǔ)助的性質(zhì)和用途。
首先，政府補(bǔ)助收入是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。新會計準(zhǔn)則取消了“補(bǔ)貼收入”科目，原來記入“補(bǔ)貼收入”的政府補(bǔ)助都計入“營業(yè)外收入”科目核算。
其次，政府補(bǔ)助的會計處理方法有收益法和資本法兩種。收益法是將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益，而資本法則是將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。具體的會計處理會根據(jù)補(bǔ)助與資產(chǎn)或收益的相關(guān)性有所不同。
1.如果補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益(其他收益)。如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(其他收益)。
會計分錄：
1.總額法
取得時：
借：銀行存款(××資產(chǎn))
貸：遞延收益
攤銷時：
借：遞延收益
貸：其他收益
需要說明的是，采用總額法的，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。企業(yè)對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法核算的，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等)，尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。
對相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，再按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進(jìn)行會計處理。
2.凈額法
將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。
實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。對以名義金額(1元)計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。
2.如果補(bǔ)助與收益相關(guān)，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益(其他收益)。如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，則直接計入當(dāng)期損益(其他收益)。
會計分錄：
通常在滿足政府補(bǔ)助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。
補(bǔ)償以后期間的成本費用或損失
收到補(bǔ)助資金時
總額法
借：銀行存款等
貸：遞延收益
凈額法
借：銀行存款等
貸：遞延收益
成本費用或損失發(fā)生時
總額法
借：遞延收益
貸：其他收益(與日?；顒酉嚓P(guān))
營業(yè)外收入(與日?；顒訜o關(guān))
凈額法
借：遞延收益
貸：生產(chǎn)成本
管理費用
營業(yè)外支出等
補(bǔ)償已發(fā)生的成本費用或損失
總額法
借：銀行存款等
貸：其他收益(與日常活動相關(guān))
營業(yè)外收入(與日?；顒訜o關(guān))
凈額法
借：銀行存款等
貸：生產(chǎn)成本
管理費用
營業(yè)外支出等
