五、綜合題（本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
　?。?）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。
　　甲公司非專利技術(shù)的原價為1 200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。
　　丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。
　　（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。
　?。?）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
　?。?）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。
　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
　　（答案中的金額單位用萬元表示）
　　要求：
　?。?）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　?。?）計算甲公司換出非專利技術(shù)應確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務的會計分錄。
　?。?）編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。
　?。?）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務的會計分錄。
　　（5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務的會計分錄。
　　（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務的會計分錄。
　　【答案】
　?。?）
　　對甲公司而言：
　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　對丙公司而言：
　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　?。?）
　　甲公司換出非專利技術(shù)應確認的損益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（萬元）。
　　會計處理為：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　應交稅費--應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　50
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　　　 350
　　--公允價值變動　　　　　　　　　50
　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　?。?）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280
　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280
　?。?）
　　甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）
　　甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬元）
　　借：應收賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280
　　營業(yè)外支出--債務重組損失　　　　　　　　　　　 120
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340
　?。?）
　　乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）
　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬元）
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340
　　貸：應付賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940
　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　營業(yè)外收入--債務重組收益　　　　　　　　　　　 300
　　（6）
　　2013年5月31日
　　甲公司：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040
　　貸：應收賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940
　　營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）　　　　　　　　　　　　 100
　　乙公司：
　　借：應付賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940
　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040
　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
　　（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。
　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3 159萬元。
　　（2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。
　?。?）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。
　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。
　?。?）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
　　除上述資料外，不考慮其他因素。
　?。?ldquo;應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）。
　　要求：
　?。?）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄（銷售成本和勞務成本應逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。
　　（2）根據(jù)資料（4），判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應的會計分錄。
　　【答案】
　?。?）
　　材料（1）
　　2012年3月25日
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 510
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　2012年4月5日
　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　51
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351
　　2012年5月10日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159（3 510-351）
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159
　　材料（2）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053
　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　17
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 170
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　材料（3）
　　2012年11月20日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　2012年12月31日
　　確認提供勞務收入=900×40%-0=36（萬元），
　　確認提供勞務成本=（30+40）×40%-0=28（萬元）。
　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　?。?）該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。
　　借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務收入　　　　　　　　 400
　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　68
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　　貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務成本　　　　　　　　 320
　　借：應交稅費--應交所得稅　　　　　 20[（400-320）×25%]
　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用　　　　　　　　　　20
　　借：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　60
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6