中級(jí)會(huì)計(jì)如何學(xué)好企業(yè)所得稅？
高頓網(wǎng)校從網(wǎng)上整理的知識(shí)點(diǎn)如下：
我國(guó)新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)確定了，暫時(shí)性差異也就確定了，相應(yīng)地，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量也就迎刃而解了。那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何判斷呢？
判斷方法
首先：將負(fù)債區(qū)分為預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債及非預(yù)收款項(xiàng)類兩種
預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債主要包括企業(yè)預(yù)先收取客戶的貨款、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費(fèi)，但尚未向客戶交付商品、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對(duì)方使用而形成的負(fù)債，如預(yù)收賬款、遞延收益等；非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債是指企業(yè)已接受了對(duì)方交付的商品、提供的勞務(wù)，或已使用了對(duì)方的資產(chǎn)（含貨幣資金），但尚沒有支付相應(yīng)款項(xiàng)而形成的負(fù)債以及企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)負(fù)債均屬非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債。如借款類負(fù)債、應(yīng)付款項(xiàng)類負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債類等。
兩類負(fù)債都屬企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其清償都會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說其未來經(jīng)濟(jì)利益流出的方式卻有不同：預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債的清償方式是向債權(quán)人交付商品、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)；非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的方式進(jìn)行清償。
其次：分別按照不同方法確定兩類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，等于其賬面價(jià)值減去未來清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額。
實(shí)務(wù)中，如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定已計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則未來清償該負(fù)債時(shí)不需再交納所得稅，即未來清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額等于其賬面價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值減去未來清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額＝賬面價(jià)值－賬面價(jià)值＝0.
如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定沒有計(jì)入預(yù)收期間的應(yīng)納稅所得額，則在未來清償時(shí)（會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)）該部分預(yù)收的收入要計(jì)入清償期的應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債清償時(shí)免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值減去未來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)不需計(jì)稅金額＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值；非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，等于其賬面價(jià)值減去未來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)。
實(shí)務(wù)中，非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況：
（1）如果該類負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí)，稅法已允許其從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時(shí)不能再進(jìn)行扣除，即未來扣除數(shù)為0，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值；
（2）如果該負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí)，按稅法規(guī)定不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，而是以后清償時(shí)才允許扣除，即未來扣除數(shù)等于其賬面價(jià)值，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前扣除數(shù)＝賬面價(jià)值－賬面價(jià)值＝0；