大家好~，process costing作為MA必考內容在MA考試中是十分重要的，對于Process costing總共包含三個部分內容：Loss,Equivalent units(EU)和Joint products and by-product.在這三者之中，老師發(fā)現(xiàn)EU是大家經(jīng)常存在疑惑的一個知識點，所以今天老師會給大家梳理一下EU的相關內容，以及給大家講解一道相關例題。
01   Why we need to learn the EU
在我們一開始學習分步成本法的時候就學習了它的四個特性：
①process input become next process output until the finished output
②Loss
③Work in progress
④Joint product and by product
作為特性之一的WIP，在產(chǎn)品作為存貨類別中的一種企業(yè)需要是要對其進行成本計算，從而記錄成本。
但是在產(chǎn)品不像產(chǎn)成品一樣各個部分已經(jīng)完工，可以直接對于單一產(chǎn)品進行成本計量，因此無法直接進行成本計算。為了應對這個情況我們就需要使用約當產(chǎn)量這個工具去對于WIP進行成本核算。
02   What is EU
Equivalent units are notional whole units which represent incomplete work,and which are used to apportion costs between work in process and completed output.
(約當產(chǎn)量是名義上的完工品用來代表在產(chǎn)品，同時用于分攤在產(chǎn)品和完工品的成本）
我們通過將WIP轉換為EU，去計算WIP的成本。
03   Methods of valuing opening WIP
在MA中我們學習了兩種計算EU的方式：
FIFO（先進先出）和weighted average cost method（加權平均）。
對于先進先出法顧名思義先完成了期初部分再進行本期生產(chǎn)，對于加權平均法，將期初部分算入本期生產(chǎn)計算加權平均值。
這兩種方法整體的計算流程：Total EU→$/EU→Output cost and Closing WIP cost:
從這張表格中我們不難看出FIFO和weighted average存在三個方面的差異
1.對于Total EU：
FIFO=Opening WIP+完全本期投入產(chǎn)出+Closing WIP，其中完全本期投入產(chǎn)出=Output-Opening WIP
Weighted average=Output+Closing WIP
Reason：
當產(chǎn)品為清晰可辨認的產(chǎn)品，比如鞋子，衣服等等，這類產(chǎn)品可以清晰地分辨出Opening WIP，此時就使用FIFO。但是當產(chǎn)品是不能清晰辨別時，比如產(chǎn)品為紅酒，原油等等。期初在產(chǎn)品的紅酒余留在木桶里，此時重新添加原材料進行生產(chǎn)，期初的紅酒和本期的原材料混在了一起是很難區(qū)分期初WIP的，所以此時需要用到weighted average
2.Total cost
FIFO=本期投入
LIFO=本期投入+期初價值
Reason：
在用FIFO計算約當產(chǎn)量時，只考慮了本期的加工部分，所以對應的成本僅是本期成本。
在用weighted average計算約當產(chǎn)量時，將期初的WIP都完全當作本期生產(chǎn)，那么與之對應的期初價值也要計入到本期計算$per EU的總成本中，此時總成本=本期投入成本+期初價值
3.Output value
FIFO=(期初*未完成%+本期投入產(chǎn)出)*$/EU+Opening value
Weighted average=Output No.*$/EU
Reason:
在FIFO中，將期初WIP已完成部分和本期進行區(qū)分，但是在Output中包含了期初WIP已完成的部分，因此在計算產(chǎn)成品價值時要包含期初價值
在weighted average中，直接把期初WIP都當作是本期進行生產(chǎn)，并且在成本中也已經(jīng)包含期初價值，因此Output=Output No.*$/EU
注：當出現(xiàn)多個成本時，需要分列對各個成本進行EU計算(詳見例題）
04   Accounting for process account
在EU中會涉及process account的T型帳，但是考察的幾率很低（T型帳左近右出）
05   Example
A company uses process costing to established the cost per unit of its output.
Input 10000units,material cost$25000,conversion cost$15000
output 9850 units
Closing WIP 450units，100%complete for material，30%complete for conversion costs.
Opening WIP 300units，100%complete for material，70%complete for conversion costs.Material cost$6000,conversion cost$3500
此時有兩個成本：原材料成本和轉換成本，在計算中要分開計算
FIFO：
Weighted Average:
06   summary
以上就是我們在分部成本法中EU的相關內容，在考試中EU考察的分數(shù)大致為2-4，以計算題為主，因此大家重點要掌握兩種方法：FIFO和weighted average的計算流程，主要兩個方法在EU，total cost和output cost的差異~
以上是【MA之分步成本法EU知識點】的全部解答，如果想要學習更多關于【ACCA】的知識，歡迎大家前往高頓ACCA頻道！