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（三）一般納稅人輔導(dǎo)期
一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營 業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
?。ㄋ模┗鞓I(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理
兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
?。ㄎ澹┮话慵{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分 錄。
【案例】
2013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元
?、?取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款1110000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸10000004
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100006
?、?取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款10600007
貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600007
【案例】
2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā) 票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。
A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：
借：現(xiàn)金60000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸54054.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5945.95
A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：
貨：銀行存款600006
貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-54054.05
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-5945.95。
【案例】
2013年9月，無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，L公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機(jī)床的齒輪存在 故障無法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，X公司開具紅字專用 發(fā)票，退還已收租金2萬元。
?、?X企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款180000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26153.853
Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：
貨：銀行存款200000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-17094.02
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-2905.98
一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
【案例】
2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名 律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）
8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
?。?×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出362.267
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）362.26
8月5日為以社會(huì)公眾為對象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
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報(bào)考指南：2014年AICPA報(bào)考指南
考前沖刺：AICPA 考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課：AICPA網(wǎng)絡(luò)課程
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