預(yù)提費用一般以企業(yè)某一類或某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收益和費用已先期發(fā)生，預(yù)提相關(guān)費用在先，實際支付及獲取相關(guān)合法報銷憑證在后，支付期一般較明確（如與對方有約定）且多數(shù)期限不長，一事一提為特征。

 

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

 

　　由此可見，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)支出的稅前扣除必須符合相關(guān)性、合理性的原則，預(yù)提費用當(dāng)然也不例外。

 

　　實際上，上述規(guī)定還隱含了對稅前扣除必須遵循的真實性及合法性等原則。由于預(yù)提費用本身的特殊性及各地稅務(wù)機關(guān)日常對預(yù)提費用涉稅問題的從嚴(yán)管控，預(yù)提費用的稅前扣除往往有著更多、更嚴(yán)的要求。一般來說，列入稅前扣除的預(yù)提費用必須具備六大原則。

 

　　一是真實性原則，是指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費用確實已經(jīng)實際發(fā)生，或肯定會在預(yù)提期發(fā)生的充分證據(jù)。

 

　　二是合法性原則，即所列支的費用必須屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍，且在一定期限內(nèi)能夠提供相關(guān)支出合法的報銷憑證。

 

　　三是相關(guān)性原則，即發(fā)生的預(yù)提費用是與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

 

　　四是合理性原則，是指預(yù)提的費用符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要、正常及合理的支出。

 

　　五是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指企業(yè)預(yù)提費用的相關(guān)事項已實際發(fā)生，應(yīng)該在發(fā)生的所屬期稅前扣除，而不應(yīng)在實際支付時確認(rèn)扣除。

 

　　六是確定性原則，是指企業(yè)扣除的預(yù)提費用不論何時支付，其費用額必須是確定的，即能夠可靠計量。

 

　　值得注意的是，對上述一些原則究竟如何理解和掌握的問題，實務(wù)中往往有不同意見，如一些稅務(wù)機關(guān)對合法性的解釋是要求企業(yè)在年末前提供合法的報銷憑證，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋是要求企業(yè)在年末前必須實際支付。

 

　　如果主管稅務(wù)機關(guān)只允許企業(yè)對預(yù)提費用延遲至對當(dāng)年度匯算清繳結(jié)束前提供合法憑據(jù)，而企業(yè)又未能按時提供或僅提供了部分金額的憑證，則必須按照稅務(wù)機關(guān)的征管要求對未能提供合法憑證的部分予以納稅調(diào)整，待以后實際支付且取得合法報銷憑證，同時證明相關(guān)預(yù)提費用確實應(yīng)該屬于所屬年度發(fā)生時，企業(yè)再追溯至該項目實際發(fā)生年度稅前扣除，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。

 

　　總之，只要能滿足上述原則及相關(guān)要求，企業(yè)就能較好地防范由預(yù)提費用引起的相關(guān)涉稅風(fēng)險。