考點四 原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算
?。ㄖ饕己丝陀^題）
一、采用實際成本核算
采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。
【提示】在實際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。
二、采用計劃成本核算
采用計劃成本法核算：
使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”。
1.“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本（關(guān)鍵點），貸方登記發(fā)出材料的計劃成本（關(guān)鍵點），期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本；
2.“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本（或?qū)嶋H成本）。
借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫（關(guān)鍵點，未入庫的不算）各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。
期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）； 如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。
科目比較：
交易或事項 | 實際成本法 | 計劃成本法 |
原材料 | 核算實際成本 | 核算計劃成本 |
材料尚未驗收入庫 | 在途物資（實際成本） | 材料采購（實際成本） |
材料直接驗收入庫 | 原材料（實際成本） | 材料采購（實際成本） |
材料成本差異 | 無 | 原材料與材料采購的差異 |
在計劃成本法下不管材料是否直接驗收入庫，均需要通過“材料采購”科目進行核算。
計劃成本法下處理思路1：
事項 | 材料采購 | 材料成本差異（借方） | 原材料 | 最終目的（實際成本） |
購買材料1000元 | 實際 1000元 | 200元（超支） | 計劃 800元 | 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） |
領(lǐng)用材料400元 |
| 分攤超支差異100元 | 減少 400元 | 發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元） |
結(jié)存材料400元 |
| 結(jié)存超支差異100元 | 結(jié)存 400元 | 結(jié)存材料的實際成本=400+100=500（元） |
計劃成本法下處理思路2：
事項 | 材料成本差異率 | 材料成本差異 （借方） | 原材料 | 最終目的（實際成本） |
買材料1000元 |
| 200元（超支） | 計劃 800元 | 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） |
如果計算材料成本差異率 | 200/800= +25% | ?、俜謹偝Р町?00×25%=100元 | 減少 400元 | ②發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） |
結(jié)存材料400元 |
| ?、劢Y(jié)存超支差異100元 400×25%=100元 | 結(jié)存 400元 | ?、芙Y(jié)存材料的實際成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） |
計劃成本法下的單獨核算：
考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：
?。?）發(fā)出材料的實際成本；
?。?）結(jié)存材料的實際成本；
?。?）發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異；
（4）結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。
實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）
實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負號）
材料成本差異率（含義，每單位計劃成本負擔(dān)材料成本差異）=
（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷
?。ㄆ诔踅Y(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
節(jié)約差異用負號，超支差異用正號。
?。ㄋ膫€公式記住即可）
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）
結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率
結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）
【提示1】計算材料成本差異率中（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）。
【提示2】結(jié)存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本
【例題14單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（ ）萬元。（2010年）
A.88 B.96 C.100 D.112
【答案】A
【解析】材料成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100×（1-12%）=88（萬元）。
【例題15單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。（2009年）
A.798 B.800 C.802 D.1 604
【答案】C
【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25%；發(fā)出材料承擔(dān)的材料成本差異=1 600×0.25%=4（萬元）；2008年12月31結(jié)存的材料實際成本=（400+2 000-1 600）×（1+0.25%）=802（萬元）。
【例題16單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。（2012年）
A.153 B.162 C.170 D.187
【答案】A
【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本=(200+150-180) ×(1-10%)=153（萬元）。
【例題17單選題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬元。（2007年）
A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15
【答案】A
【解析】材料成本差異率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計劃成本100×材料成本差異率5%=5（萬元）
【例題18單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬元。
A.節(jié)約30 B.節(jié)約10 C.超支30 D.超支10
【答案】B
【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）=-5%，當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計劃成本（250+550-600）×-5%=-10（萬元）。
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