第四章 收 入
　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
　　收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
 
　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不符合收入會(huì)計(jì)要素定義，不可以確認(rèn)為收入的是（?。?。
　　A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款
　　B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款
　　C.銷售材料收到的價(jià)款
　　D.確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得
　　【正確答案】：ABD
　　【答案解析】：銷售材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。
 
　　一、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
　　2.交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。
 
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
　?。?）借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 702 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 600 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　102 000
　?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 420 000
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 420 000
 
　　二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。
　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣
　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
　　現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。
　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
 
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。
　?。?）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 210 600
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 180 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　30 600
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 120 000（12×10 000）
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　120 000
　　（2）3月9日收到貨款時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 206 388
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 4 212（210600×2%）
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　本例中，若購(gòu)貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。
　　甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　208 494
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 2 106
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 210 600
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　（三）銷售折讓
　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
　　已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如果按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。
　?。ㄋ模╀N售退回的處理
　　對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
　　借：庫(kù)存商品
　　貸：發(fā)出商品
　　若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款
 
　　三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
　　預(yù)收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
 
　　四、銷售材料等存貨的處理
　　企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
　　“其他業(yè)務(wù)收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。
　　“其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。
 
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司銷售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9 000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）取得原材料銷售收入：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 700
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 10 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1 700
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　9 000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　9 000
 
　　【例題·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（?。?。
　　A.對(duì)外銷售材料收入
　　B.出售專利所有權(quán)收益
　　C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?/div>
　　D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入
　　【正確答案】：AD
　　【答案解析】：選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到營(yíng)業(yè)外收支科目中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。
 
　　五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
 
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200 000元。2007年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120 000元，每月計(jì)提金額為10 000元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）2008年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：
　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）　　　　　200 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　200 000
　?。?）2008年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額；
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 10 000
　　貸：累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　10 000
 
　　本章復(fù)習(xí)：
　　一、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
　　二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
　　三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
　　四、銷售材料等存貨的處理
　　五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

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