可供出售金融資產
(一)可供出售金融資產的內容
可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有被劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購人的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。
(二)可供出售金融資產的賬務處理
1．可供出售金融資產核算應設置的會計科目
企業(yè)為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積一一其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。
2．可供出售金融資產的取得
(1)股票投資。
借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：其他貨幣資金等
(2)債券投資。
借：可供出售金融資產——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息(已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：其他貨幣資金等
3．可供出售金融資產的持有
(1)企業(yè)在持有可供出售金融資產的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)
(2)在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。
?、俟蕛r值上升
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
?、诠蕛r值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
(3)持有期間被投資單位官方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應收股利
貸：投資收益
(4)可供出售金融資產減值損失的計量。
①可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計人所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益(資產減值損失)。
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出原計人資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產——減值準備
②對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：資產減值損失
?、劭晒┏鍪蹤嘁婀ぞ?股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入資本公積。
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：資本公積——其他資本公積
4．可供出售金融資產的出售
借：其他貨幣資金等
貸：可供出售金融資產
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值變動累計收益)
貸：投資收益
【提示1】若為累計損失，則做相反分錄。
【提示2】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”。
