五、會計憑證和會計賬簿
(一)會計憑證
會計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬的書面證明，是會計核算的重要會計資料。各單位在按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算時，必須以會計憑證為依據(jù)。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。
1.原始憑證填制的基本要求
原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑據(jù)，如發(fā)票。它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。原始憑證種類很多，既有來自單位外部的，也有單位自制的;既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的票據(jù)，也有由發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項雙方認(rèn)可并自行填制的憑據(jù)等。
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：(1)原始憑證名稱;(2)填制原始憑證的日期;(3)填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;(4)接受原始憑證的單位;(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項名稱;(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額;(7)經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
2.記賬憑證填制的基本要求
記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：(1)填制記賬憑證的日期;(2)記賬憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項摘要;(4)應(yīng)記會計科目、方向和金額;(5)記賬符號;(6)記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。
記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的單位。
(二)會計賬簿
1.會計賬簿的種類
會計賬簿，是指全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，把大最分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍.它是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。會計賬簿的種類主要有：
(1)總賬?？傎~也稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本等總括核算的資料?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細(xì)賬。明細(xì)賬也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的.用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬通常使用活頁賬。
(3)日記賬。日記賬，是一種特殊的序時明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿.包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬通常使用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的，在會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。
2.登記會計賬簿的基本要求
對于會計賬簿的登記，各單位應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，遵循以下要求：(1)必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。(2)登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行，包括會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的.應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正等。(3)任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿，賬外設(shè)賬，是嚴(yán)重的違法行為。
