第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
 
　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算
　　在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。
　　為確定在產(chǎn)品結存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工作。
 
　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配
　　完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用之間的關系如下：
　　本月完工產(chǎn)品費用=本月費用+月初在產(chǎn)品費用一月末在產(chǎn)品費用
　　根據(jù)這一關系，結合生產(chǎn)特點，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法通常有：在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。
　　（一）不計算在產(chǎn)品成本法
　　該方法的特點是，月末雖然有在產(chǎn)品，但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負擔，在產(chǎn)品不負擔。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
 
　?。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計價法
　　該方法的特點是：年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
 
　?。ㄈ┰诋a(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法
　　該方法的特點是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗用的直接材料成本計算確認，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。
 
　?。ㄋ模┘s當產(chǎn)量比例法
　　該方法的特點是：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)品，然后將期初結存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費用的比重相差不大的產(chǎn)品。
 
　?。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計價法
　　該方法的特點是：月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本）中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。
 
　?。┒~比例法
　　該方法的特點是：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項目按定額工時比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。
 
　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
　?。ㄒ唬┞?lián)產(chǎn)品
　　聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點后，可按售價法、實物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。
　　售價法要求聯(lián)合成本按照分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格比例進行分配，適用于每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠計量的情況；實物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實物數(shù)量或重量為基礎分配，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況。
 
　?。ǘ└碑a(chǎn)品
　　副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定豐產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
 
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