隨著我國外貿(mào)體制改革的不斷深化，許多生產(chǎn)企業(yè)成為具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)(以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)”)，國家為鼓勵其擴大出口，對這些“生產(chǎn)企業(yè)”的出口退稅，實行了“免、抵、退”稅辦法，這對企業(yè)來說，無疑是一種政策優(yōu)惠。可不少“生產(chǎn)企業(yè)”在其會計處理上，還不甚了解，在實務中還容易出錯，為此，本文僅就“生產(chǎn)企業(yè)”有關(guān)增值稅“免、抵、退”稅業(yè)務的會計處理作一粗淺介紹。
一、“免、抵、退”稅業(yè)務的主要內(nèi)容
“免”稅，是指對“生產(chǎn)企業(yè)”自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物(以下簡稱出口自產(chǎn)貨物)，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物以應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等的已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額的50%及以上的，在當期內(nèi)，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵頂完的，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額的比例小于50%的，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
現(xiàn)實中，“免、抵、退”稅業(yè)務是比較復雜的。在一個“生產(chǎn)企業(yè)”內(nèi)，既存在出口業(yè)務，又存在內(nèi)銷業(yè)務，在當期原材料購進業(yè)務中，既存在國內(nèi)購進原材料的加工業(yè)務，又存在從國外進口料件加工復出口業(yè)務，同時，在當期出口業(yè)務中還可能存在多種貨物的出口業(yè)務。但，盡管這樣復雜，大多數(shù)“生產(chǎn)企業(yè)”“免、抵、退”稅業(yè)務的會計處理，主要由“免、抵、退”稅業(yè)務的計算和相對應的賬務處理這兩方面內(nèi)容組成。
二、“免、抵、退”稅業(yè)務的計算
本文所介紹的“免、抵、退”稅業(yè)務的計算，主要涉及以下七方面內(nèi)容。為便于說明，下面舉例介紹其具體計算過程及方法。
例：自營出口企業(yè)W股份公司2002年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：購進國內(nèi)銅錠900噸，價格為不含稅價格，每噸單價為6000元，購進國外料件450噸，海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格為2468000元;內(nèi)銷銅制品甲300噸，每噸售價7000元，內(nèi)銷銅制品乙250噸，每噸售價6500元，內(nèi)銷的征稅率為17%，外銷銅制品甲120噸，每噸售價1400美元，該貨物征稅率17%，退稅率15%，國外運保費支出96000元，外銷銅制品乙60噸，每噸售價1200美元，國外運保費支出40000元，進口料件復出口銷售銅制品乙450噸，每噸售價為1200美元，國外運保費支出為320000元，征、退稅率與外銷銅制品甲的征、退稅率相同，另本月1日美元對人民幣的匯率為1：8.4.則該企業(yè)應作出下列計算：
1、計算當期內(nèi)銷業(yè)務的進項稅額、銷項稅額。
購進國內(nèi)材料銅錠的進項稅項=900×6000×17%=918000(元)
內(nèi)銷貨物(銅制品甲、乙)的銷項稅額=[(300×7000)+(250×6500)]x17%=612000(元)
2、計算當期出口自產(chǎn)貨物的銷售額