知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱《初級會計實務》科目下*9章第七節(jié)，歷年真題涉及到2013年多選題。
考點指數(shù)：★★★
可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容和賬務處理的概述
（一）可供出售金融資產(chǎn)的含義和核算思路
1、含義
（核算科目：可供出售金融資產(chǎn)）
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資。
通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2、核算思路
（二）可供出售金融資產(chǎn)-股票投資（不考慮減值情況下的核算）
1、設置的會計科目
可供出售金融資產(chǎn)--成本
　　　　　　　　--公允價值變動
資本公積-其他資本公積
應收股利
投資收益
2、初始計量
（1）按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；
（2）支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。
借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（公允價值+相關的交易費用）
　　應收股利（價款包含的股利）
　　貸：其他貨幣資金--存出投資款
3、后續(xù)計量
（1）收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利
借：其他貨幣資金--存出投資款
　　貸：應收股利
（2）被投資方新宣告的現(xiàn)金股利
借：應收股利
　　貸：投資收益
實際收到時
借：其他貨幣資金--存出投資款
　　貸：應收股利
（3）期末（資產(chǎn)負債表日）公允價值變動：
*9期的公允價值變動（該期末公允價值-初始入賬成本）
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
　　貸：資本公積--其他資本公積（或相反分錄）
（不影響當期損益）
第二期以后各期的公允價值變動（該期末公允價值-上期末公允價值）
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
　　貸：資本公積--其他資本公積（或相反分錄）
3、處置（終止確認）
借：其他貨幣資金--存出投資款
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本
　　　　--公允價值變動（或借）
　　　　投資收益（或借）
同時：將"資本公積--其他資本公積"轉入"投資收益"
借：資本公積--其他資本公積
　　貸：投資收益
（或相反分錄）
（三）可供出售金融資產(chǎn)--債券投資（不考慮減值情況下的核算）
1、初始計量
（1）按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；
（2）支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收利息。
（3）賬務處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（面值）
　　應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）
　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整
　　貸：其他貨幣資金--存出投資款
2、后續(xù)計量
（1）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：應收利息（面值×票面利率）
　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
收到利息：
借：其他貨幣資金--存出投資款
　　貸：應收利息
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
　　貸：資本公積--其他資本公積
或做相反處理。
（2）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)--應計利息（面值×票面利率）
　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
　　 可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
　　貸：資本公積--其他資本公積
或做相反處理。
3、處置
借：其他貨幣資金-存出投資款
　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借）
　　　　-應計利息（一次還本付息）
　　　　-公允價值變動（或借方）
同時：
借：資本公積-其他資本公積
　　貸：投資收益（或相反處理）
（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值
1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：資本公積-其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備
2、對于已確認減值損失的可供出售債務工具（債券投資），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉回計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
可供出售權益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入"資本公積-其他資本公積"科目。
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備