知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱《初級會計實務(wù)》科目下*9章第五節(jié)，歷年真題涉及到2013年單選。
考點指數(shù)：★★★
持有至到期投資的內(nèi)容和賬務(wù)處理的概述
（一）持有至到期投資的含義
持有至到期投資
（核算科目：持有至到期投資）
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生（關(guān)鍵點）金融資產(chǎn)。（國債、企業(yè)債券、金融債券等）
（二）持有至到期投資的取得
1、持有至到期投資設(shè)置的會計科目
持有至到期投資--成本（面值）（借方余額）
--利息調(diào)整（借方或貸方余額）
--應(yīng)計利息（一次還本付息）（借方余額）
應(yīng)收利息（分期付息、到期還本的債券）
投資收益
持有至到期投資的賬面余額=成本+（-）利息調(diào)整+應(yīng)計利息
持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備
2、持有至到期投資的取得
持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照（公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和）作為初始入賬金額。
借：持有至到期投資--成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：其他貨幣資金--存出投資款
持有至到期投資--利息調(diào)整（倒擠或借）
（三）持有至到期投資持有期間的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。
1、實際利率（題目直接給出）
（1）如果債券是按面值發(fā)行，實際利率等于票面利率；
（2）如果債券是按溢價發(fā)行，實際利率小于票面利率；
（3）如果債券是按折價發(fā)行，實際利率大于票面利率；
2、金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值），是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：（多選）
（1）扣除已償還的本金；
（2）扣除已發(fā)生的減值損失；
（3）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額（利息調(diào)整的攤銷額）。
【某期末攤余成本】=期初攤余成本+利息調(diào)整攤銷額-實際收到本金-減值準(zhǔn)備
利息調(diào)整攤銷額=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。
【簡便計算方法】某期期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。
（四）持有至到期投資的減值
1、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
2、持有至到期投資減值損失的計量
（1）持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（考試已知），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
計提減值準(zhǔn)備（持有至到期投資）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
（2）對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回（考試已知），計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
恢復(fù)減值：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（五）持有至到期投資的處置
處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
借：其他貨幣資金-存出投資款（處置價款）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資--成本（面值）
--利息調(diào)整（或借）
--應(yīng)計利息（到期一次還本付息的債券）
應(yīng)收利息（分期付息到期還本，應(yīng)收而未收的利息）