有關(guān)旅游業(yè)納稅，本文整理了旅游業(yè)項(xiàng)目征稅、旅游業(yè)納稅籌劃選擇、申報(bào)和納稅地點(diǎn)、納稅程序、旅游業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)等六個需要注意的地方。
一、旅游業(yè)項(xiàng)目征稅
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
二、旅游業(yè)納稅籌劃選擇
旅游企業(yè)在節(jié)稅籌劃中，應(yīng)注意運(yùn)用營業(yè)稅法關(guān)于該營業(yè)額確定的特殊規(guī)定，依法合理計(jì)算營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改為其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后余額為營業(yè)額。
深圳M旅行社在電視臺登一則廣告，以每人8000元人民幣組織去泰國境內(nèi)旅行，泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國F外貿(mào)公司駐泰辦事處負(fù)責(zé)。此為：深圳M旅行社將支付泰國B學(xué)校服務(wù)社每人1000元，F(xiàn)公司駐辦事處每人500元，而實(shí)際上這兩筆支付有深圳M旅行社的特殊關(guān)系根本沒有發(fā)生，因?yàn)樘﹪硨W(xué)校服務(wù)社將組團(tuán)來中國旅游，為此深圳M旅行社準(zhǔn)備免費(fèi)提供B學(xué)校服務(wù)社引進(jìn)旅游服務(wù)，而F公司駐泰辦事處實(shí)際是通過家屬參加了該旅游團(tuán)免費(fèi)作交換田間，這樣一來，關(guān)聯(lián)雙方通過私下交易，擴(kuò)大境外旅歐費(fèi)用的支付，從而避交了部分營業(yè)稅。
本次組團(tuán)旅游應(yīng)繳納營業(yè)稅計(jì)算：營業(yè)額：8000*500=400(萬元);應(yīng)繳稅額：400*5%=20(萬元);擴(kuò)大費(fèi)用避稅后的是繳稅額計(jì)算;營業(yè)額：(8000-1500)*500=325(萬元);實(shí)繳稅額：325*5%=16.25(萬元);實(shí)繳稅額與應(yīng)繳稅額相差3.75萬元。
三、申報(bào)和納稅地點(diǎn)
根據(jù)稅法和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，旅游業(yè)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅;企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;城建稅、教育費(fèi)附加申報(bào)繳納地點(diǎn)隨營業(yè)稅申報(bào)納稅地點(diǎn)而定。
四、納稅期限
1.營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2.城建稅和教育費(fèi)附加的繳納期限比照營業(yè)稅。
3.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。
五、納稅程序
1.旅游業(yè)納稅人應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，到所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
2.納稅人按季計(jì)算出應(yīng)(預(yù))繳企業(yè)所得稅，按月(次)計(jì)算出應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
3.納稅人應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表和會計(jì)報(bào)表，年度(或?qū)嶋H經(jīng)營期)終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表，并按規(guī)定預(yù)繳、清繳稅款;在納稅期滿之日起十日內(nèi)報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料，向主管的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
六、旅游業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)
旅行業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額，可扣除房費(fèi)、餐費(fèi)是指在旅游過程中替旅游者實(shí)際支付給其他單位的住宿、餐飲費(fèi)用。在實(shí)際涉稅申報(bào)中，旅行社常常將營業(yè)成本等同于營業(yè)稅扣除項(xiàng)目，隨意擴(kuò)大營業(yè)稅扣除項(xiàng)目。比如將單位日常的招待費(fèi)、導(dǎo)游的交通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)、發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品等，作為扣除項(xiàng)目進(jìn)行營業(yè)稅稅前扣除，減少計(jì)稅營業(yè)額。
[實(shí)例]稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會，但其賬面營業(yè)費(fèi)用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費(fèi)用，同時(shí)該社的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不多不少剛好達(dá)到所得稅稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)審核其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費(fèi)用和日常招待費(fèi)用混入了旅游業(yè)務(wù)成本，扣減計(jì)稅營業(yè)額。
