答疑精選內(nèi)容：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
案例分析題
2014年1月1日甲公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2014年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1000.094元。
2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1109.664元。
假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。
要求：對甲公司的該項(xiàng)投資作出賬務(wù)處理。
【正確答案】：
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2014年1月1日，購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000
——利息調(diào)整28.244
貸：其他貨幣資金1028.244
(2)2014年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。
確認(rèn)應(yīng)收利息：
借：應(yīng)收利息40
貸：投資收益30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15
收到利息：
借：其他貨幣資金40
貸：應(yīng)收利息40
年末攤余成本=1028.244-9.15=1019.094(元)。
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他綜合收益19
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)19
(1019.094-1000.094)
2014年12月31日，該債券的賬面價(jià)值為1000.094元。
2014年末攤余成本=1028.244-9.15=1019.094(元)。
公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)算。
(3)2015年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
實(shí)際利息=1019.094×3%=30.57282≈30.57(元)
借：應(yīng)收利息40
貸：投資收益30.57
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.43
借：其他貨幣資金40
貸：應(yīng)收利息40
2015年末攤余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)
2015年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1109.664元，差額在借方100元(期末保持)。
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)119
貸：其他綜合收益119
2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1009.664+100=1109.664(元)。
【學(xué)員提問】
2015年末攤余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)
2015年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1109.664元，差額在借方100元(期末保持)。
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)119
貸：其他綜合收益119
2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1009.664+100=1109.664(元)。
這個(gè)其他綜合收益這里為何不是100呢?不應(yīng)該是2015年末攤余成本1009.664與公允1109.664的差額嗎?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
可供出售金融資產(chǎn)債券投資持有期間按攤余成本計(jì)量，但是在期末的時(shí)候要按公允價(jià)值計(jì)量，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目本期的余額;
2015年年末攤余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)，2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1109.664元。所以公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目本期的余額=1109.664-1009.664=100(元)。