2016初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱：長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法
(一)長期股權(quán)投資的內(nèi)容
長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計核算。
其中，控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。重大影響，是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
(二)長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資
企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。
對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍。
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
(1)企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。(2)企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。
為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進(jìn)行核算。
二、長期股權(quán)投資的核算
(一)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定。
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.取得長期股權(quán)投資。
取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤。
長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
4.長期股權(quán)投資的處置。
處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
(二)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.取得長期股權(quán)投資。
取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
2.投資損益和其他綜合收益的確認(rèn)。
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)當(dāng)期投資損益和其他綜合收益，并問時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。
在實務(wù)中，還需要注意以下五個方面：
(1)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
(2)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。
(3)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。還需要說明的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。
(4)投資企業(yè)計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
(5)投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
4.長期股權(quán)投資的處置。
處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理，同時按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積一一其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果對長期股權(quán)投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
三、長期股權(quán)投資減值
(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定
投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
