長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
(一)概述
1.適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
2.設(shè)置的明細(xì)科目在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。
“投資成本”
(1)取得投資時(shí)的初始成本;
(2)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整;
(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
“損益調(diào)整”
(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;
(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。
“其他綜合收益”
被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。
“其他權(quán)益變動(dòng)”
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
(二)賬務(wù)處理
1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。
【總結(jié)】
①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，只需做“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：其他貨幣資金等
②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額做如下處理：
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
會(huì)計(jì)分錄如下：
①被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利(分配總額×投資方持股比例)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
實(shí)際收到時(shí)：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利
②被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方持股比例)
貸：投資收益
③被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：
借：投資收益