內(nèi)部審計(jì)外包概念：
　　內(nèi)部審計(jì)外包(又稱內(nèi)部審計(jì)外部化,Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。
　　在西方國(guó)家,從20世紀(jì)90年代開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)外包引起了越來(lái)越多的關(guān)注,已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。據(jù)國(guó)外調(diào)查資料顯示,在美國(guó)和加拿大,內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%,這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。此外,在尚未實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)中,分別還有3成和4成以上的企業(yè)打算未來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將內(nèi)部審計(jì)外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。
　　但是,另一方面,內(nèi)部審計(jì)外包也引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾對(duì)外部審計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑,不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性是否受到影響爭(zhēng)議很大。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)1996年8月發(fā)布的職業(yè)道德行為守則解釋認(rèn)為,(不管是形式上還是實(shí)質(zhì)上)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動(dòng),都不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。公共監(jiān)視委員會(huì)(Public OversightBoard)2000年在一份關(guān)于審計(jì)效果報(bào)告中指出,內(nèi)審?fù)獍粫?huì)損害CPA的獨(dú)立性。但是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)2000年頒布了一條規(guī)定:公司內(nèi)部審計(jì)總耗時(shí)間中最多只能有40%實(shí)行外包(Susan LSwanger,Eugene G Chewning Jr,2001)。
　　內(nèi)部審計(jì)外包形式：
　　1.最簡(jiǎn)單的外包形式是補(bǔ)充,即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計(jì)外地的分公司時(shí),企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專家參與審計(jì)。
　　2.審計(jì)管理咨詢,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。
　　3.內(nèi)審職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén),但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時(shí),企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
　　4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審(cosourcing internal auditing)。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

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