審計方法面面觀（上）

　　審計人員掌握和運用恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ欣谥苯邮占?、取得有效證據(jù)，正確撰寫審計報告，提高審計效果。下面介紹幾種常用的審計方法：
　　一、書面資料的檢查方法
　　審計中，大量碰到的是書面會計資料，如何檢查這些會計資料的真實性、準確性和完整性，常用的檢查方法有：
　　1、審閱法
　　審閱法，是指審計人員審查和翻閱會計資料，以查明該資料及其反映的經濟活動是否真實合規(guī)并取證的一種方法。如審閱原始憑證是否涂改、偽造、計算錯誤，核銷手續(xù)是否齊全；審閱記賬憑證是否與原始憑證的內容、金額一致；審閱有關賬簿是否齊全，記賬是否正確；審閱會計報表有無異常數(shù)據(jù)等。
　　在審閱過程中，審計人員可根據(jù)被審計單位的不同情況，分別采用下列方法：
　　(1)順查和逆查法
　　順查法，是指順著會計業(yè)務處理的先后順序依次進行檢查的方法。即：依次審閱原始憑證是否真實、合法，記賬憑證是否正確；各類賬目是否登記無誤；會計報表是否準確。順查法仔細而且全面，很少有遺漏和疏忽之處，但費時費力效率低。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的單位以及管理混亂、問題嚴重的單位。
　　逆查法，是指按會計業(yè)務處理程序的相反方向，依次進行檢查的方法。先從會計報表和會計賬簿上發(fā)現(xiàn)問題和疑點，逐個進行追蹤檢查，直到水落石出。逆查法是現(xiàn)代審計中較為普遍采用的一種方法。
　　(2)詳查和抽查法
　　詳查法，是指對被審計單位審計時間范圍內全部會計資料進行檢查的方法。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的單位以及管理混亂、問題嚴重的單位。
　　抽查法，是指從被審查的會計資料中(主要是指會計憑證)，按照一定的方法，選取一定數(shù)量的樣本進行檢查，并根據(jù)抽查結果來推斷總體特征的一種檢查方法。抽取的樣本一般掌握應在總數(shù)的25％—40％之間。常用的抽樣方法有兩種：
　　隨機抽樣法，是指應用概率論和數(shù)理統(tǒng)計來確定樣本量，對樣本結果進行評估，并推斷總體特征的一種方法。在沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在明顯薄弱環(huán)節(jié)的情況下，可采用此方法。
　　判斷抽樣法，是指審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結果進行評估而推斷總體特征的一種方法。
　　2、核對法
　　核對法，是指審計人員將會計資料的相關數(shù)據(jù)按照其內在關系互相對照、復核檢查以取得審計證據(jù)的一種方法。核對的主要內容有：
　　(1)證證核對，即原始憑證與記賬憑證進行核對；
　　(2)賬證核對，即將記賬憑證與各類賬簿進行核對；
　　(3)賬賬核對，即將日記賬與分類賬核對，明細賬與總賬核對；
　　(4)賬表核對，即將總賬與會計報表核對；
　　(5)表表核對，即將資產負債表相關數(shù)據(jù)與損益表核對；
　　(6)賬實核對，即將實物賬簿記錄、實物資產卡片與實物監(jiān)盤結身核對，通常需配合監(jiān)盤方法進行；
　　(7)會計資料與其他資料核對，如銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，出入庫記錄與計算、結轉成本的會計記錄核對等。
　　3、復算法
　　復算法，是指審計人員對被審計單位會計資料中的有關數(shù)據(jù)進行驗算或另行計算，以確定其是否正確的一種方法。如對固定資產折舊、壞賬準備金、職工福利費、工會經費、職工教育費、應交稅金等計提，待攤費用和遞延資產的攤銷，匯兌損益的計算等。
　　4、調整法
　　調整法，是指審計人員對在審閱、核對和復算過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)據(jù)按相關規(guī)定進行調整的一種方法。審計人員撰寫審計報告時，審計結果應采用審計調整后的正確數(shù)據(jù)；若被審計單位不愿調整，審計人員應在審計報告中予以披露。
　　二、客觀事物的調查方法
　　審計中，經常通過檢查書面資料以外的方法來調查取證，這些方法主要有：
　　1、查詢法
　　查詢法，是指審計人員對與審計事項有關的單位和個人進行書面或口頭詢問，從而驗證其他審計證據(jù)或為取得新的審計證據(jù)提供線索的一種方法。
　　查詢又可分為面詢和函證。
　　面詢，是指審計人員就有關問題直接找有關人員詢問并經被詢問人在詢問記錄上簽字的一種方法。
　　函證，是指審計人員向有關單位或個人發(fā)函以證明某一審計事項的一種方法。如：為證實應收、應付款項的真實性、準確性，就常運用這種方法。
　　2．觀察法
　　觀察法，是指審計人員到被審計單位的經營場所及其他有關場所進行實地察看，來證實審計事項的一種方法。如觀察內部控制制度的具體執(zhí)行情況等。
　　3．監(jiān)盤法
　　監(jiān)盤法，是指審計人員對被審計單位的財產、物資、設備、貨幣資金和有價證券進行實地監(jiān)盤以查實問題的一種方法。監(jiān)盤法必須與核對法結合使用，根據(jù)監(jiān)盤的結果與書面資料核對，才能發(fā)現(xiàn)問題。
　　監(jiān)盤時主要采取兩種方式：一是監(jiān)督盤點。是指審計人員監(jiān)督盤點的全過程，常適用于盤點數(shù)量較大的實物。二是抽查盤點。是指審計人員親臨現(xiàn)場對被審計單位的盤點結果進行一定規(guī)模的抽查，常用于盤點數(shù)量不多，但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財產。