審計(jì)項(xiàng)目如何進(jìn)行信息化可持續(xù)發(fā)展

　　開展組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)組織日常的重要工作內(nèi)容之一，隨著整個(gè)社會(huì)信息化程度的不斷發(fā)展和提高，審計(jì)項(xiàng)目的選擇也更應(yīng)突出信息化下審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目中計(jì)算機(jī)審計(jì)方式和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理也相應(yīng)發(fā)生了巨大變化。筆者認(rèn)為在這種情況下，審計(jì)項(xiàng)目的信息化可持續(xù)發(fā)展應(yīng)在以下幾點(diǎn)著力發(fā)展。
　　（一）積極開展重點(diǎn)單位聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目，并探索研究制定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的制度辦法。簡(jiǎn)單地講聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，以聯(lián)網(wǎng)方式對(duì)已采集的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一種審計(jì)方式的創(chuàng)新，打破了傳統(tǒng)的就地審計(jì)在時(shí)間、地域上的限制，在一定程度上有效地配置了審計(jì)資源、提高了審計(jì)效率，使審計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮谢驅(qū)崟r(shí)審計(jì)，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)審計(jì)，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)。這些轉(zhuǎn)變能夠動(dòng)態(tài)的監(jiān)督被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支中資金地使用與項(xiàng)目的效益，及時(shí)、準(zhǔn)確地為被審計(jì)單位提示風(fēng)險(xiǎn)，為決策部門提供決策信息，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。同時(shí)，相應(yīng)的制度和辦法也應(yīng)建立起來，從而規(guī)范和約束聯(lián)網(wǎng)審計(jì)行為，更好地服務(wù)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的開展。
　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目中加大計(jì)算機(jī)審計(jì)方式創(chuàng)新的力度。從《通用審計(jì)軟件》單機(jī)版到《通用審計(jì)軟件》聯(lián)機(jī)版；從小型Access、SQL server數(shù)據(jù)庫到大型DB2、Oracle數(shù)據(jù)庫；從單機(jī)操作到局域網(wǎng)共享訪問，再到遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)訪問；從對(duì)分散數(shù)據(jù)訪問到對(duì)集中數(shù)據(jù)訪問，這所有一切的變化都標(biāo)志著計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的進(jìn)一步發(fā)展和創(chuàng)新。就我國(guó)國(guó)家金融審計(jì)而言，審計(jì)署從2000年開始，在金融審計(jì)領(lǐng)域就開始審計(jì)方式的不斷創(chuàng)新，積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，從在單機(jī)上利用簡(jiǎn)單Excel等工具分析電子數(shù)據(jù)到利用單機(jī)審計(jì)軟件轉(zhuǎn)換、標(biāo)準(zhǔn)化、查詢和分析電子數(shù)據(jù)，從利用單機(jī)采集轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)到搭建審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫服務(wù)器共享被審計(jì)單位電子審計(jì)數(shù)據(jù)，從直接分析原始數(shù)據(jù)到創(chuàng)建審計(jì)中間表進(jìn)行總體分析構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，從各審計(jì)組獨(dú)立、分散開展計(jì)算機(jī)審計(jì)到搭建數(shù)據(jù)平臺(tái)集中開展數(shù)據(jù)分析，計(jì)算機(jī)審計(jì)方式得到了不斷創(chuàng)新和發(fā)展，當(dāng)前主要采用“以總行審計(jì)為龍頭，集中數(shù)據(jù)分析，精確延伸核查”的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式，在審計(jì)實(shí)踐中取得了良好效果，有效地提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約了審計(jì)成本，審計(jì)成果也頗為豐富。同樣其他行業(yè)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式也要加大創(chuàng)新力度，本著“提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)成本”的原則創(chuàng)新開展。
　?。ㄈ徲?jì)項(xiàng)目中積極運(yùn)用特征發(fā)現(xiàn)的方法，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。
　　近幾年來我國(guó)國(guó)家審計(jì)始終把查處大要案線索作為首要任務(wù)，向國(guó)務(wù)院報(bào)告以及向公安、檢察等其他機(jī)關(guān)移送了大量的大要案線索。目前我國(guó)各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)犯罪仍然處于多發(fā)、高發(fā)、頻發(fā)的狀態(tài)，尤其在金融領(lǐng)域，而且犯罪呈現(xiàn)出多元化、復(fù)合化、智能化和國(guó)際化的特點(diǎn)。以金融審計(jì)領(lǐng)域?yàn)槔?，近幾年通過計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐表明，充分運(yùn)用特征發(fā)現(xiàn)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融犯罪線索的一個(gè)行之有效的方法。
　　1.特征發(fā)現(xiàn)方法和特征發(fā)現(xiàn)的一般步驟。特征，是指可以作為事物特點(diǎn)的征象、標(biāo)志等。任何金融犯罪行為都會(huì)有其不同于正常行為的行為方式和手段，這些區(qū)別不同行為的關(guān)鍵表現(xiàn)就是行為特征；同時(shí)，不同的行為方式和手段又會(huì)在金融系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中產(chǎn)生不同的表現(xiàn)形式，比如表現(xiàn)為某些特定的數(shù)據(jù)，或者是一些數(shù)據(jù)的組合排列，或者是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的改變等等，這些就是數(shù)據(jù)特征。行為特征決定了數(shù)據(jù)特征，數(shù)據(jù)特征反映了行為特征。特征發(fā)現(xiàn)，在以計(jì)算機(jī)處理為基礎(chǔ)的信息化環(huán)境下，可以定義為從大量的數(shù)值型和非數(shù)值型數(shù)據(jù)中提取有用的信息和知識(shí)的過程。對(duì)金融審計(jì)工作而言，如何準(zhǔn)確定義各種金融犯罪行為的特征及其在金融系統(tǒng)數(shù)據(jù)中的表現(xiàn)，進(jìn)而從海量數(shù)據(jù)中提取符合條件的數(shù)據(jù)并獲取相關(guān)信息、還原事實(shí)真相，往往是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的關(guān)鍵所在，這就是特征發(fā)現(xiàn)方法。
　　審計(jì)線索的特征發(fā)現(xiàn)可以歸納為三個(gè)步驟：特征枚舉、特征捕捉、特征分析。特征枚舉就是在審計(jì)線索特征發(fā)現(xiàn)過程中首先要盡量列舉出可能的特征表現(xiàn)；特征捕捉就是通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)查詢語言或多維分析方法等相應(yīng)技術(shù)來尋找符合相關(guān)特征的數(shù)據(jù)，或驗(yàn)證數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)是否與通常的規(guī)律相一致；特征分析就是根據(jù)線索分析取證。
　　根據(jù)在“特征枚舉”步驟中所采用方法的不同，特征發(fā)現(xiàn)方法又可以分為“從數(shù)據(jù)到行為”和“從行為到數(shù)據(jù)”兩種方法。“從數(shù)據(jù)到行為”是以數(shù)據(jù)分析為主、行為分析為輔的特征發(fā)現(xiàn)方法，其過程是通過數(shù)據(jù)分析來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)特征，然后在數(shù)據(jù)特征的基礎(chǔ)上分析其對(duì)應(yīng)的行為，繼而用法律法規(guī)來判斷其行為的合法性，最終形成審計(jì)線索。“從行為到數(shù)據(jù)”則是以行為分析為主、數(shù)據(jù)分析為輔的特征發(fā)現(xiàn)方法，其過程一般是先假設(shè)存在某種行為，然后通過行為分析列舉出可能的行為特征，然后通過數(shù)據(jù)分析來驗(yàn)證這些行為特征在數(shù)據(jù)中是否有反映，如果發(fā)現(xiàn)了對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)特征，那么就說明最初假設(shè)的行為是存在的，從而形成審計(jì)線索。這兩種方法在審計(jì)實(shí)踐中均有廣泛的應(yīng)用，但就發(fā)現(xiàn)金融犯罪大要案線索而言，從行為到數(shù)據(jù)的特征發(fā)現(xiàn)方法更為直接和有效。
　　2.以兩種金融犯罪的特征發(fā)現(xiàn)為例。為了更好地說明特征發(fā)現(xiàn)方法在查處金融犯罪方面的應(yīng)用，這里列舉兩種常見金融犯罪行為的特征發(fā)現(xiàn)方法供參考。
　?。?）結(jié)算型“地下錢莊”。“地下錢莊”是一種特殊的非法金融組織，根據(jù)其非法從事的主要業(yè)務(wù)又可以劃分為外匯型、借貸型、結(jié)算型等不同類型的“地下錢莊”。結(jié)算型“地下錢莊”非法從事的業(yè)務(wù)是資金支付結(jié)算。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的金融法律法規(guī)規(guī)定，只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)才能夠從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)，并且具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容和操作程序都有嚴(yán)格的條件和限制。而結(jié)算型“地下錢莊”則逃避了嚴(yán)格的監(jiān)管，通過注冊(cè)空殼公司，協(xié)助他人進(jìn)行非法資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)，將單位和公司資金轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人資金和現(xiàn)金，從中賺取手續(xù)費(fèi)。
　　從行為特征上來看，結(jié)算型“地下錢莊”有如下明顯特征：注冊(cè)的公司多為空殼公司，既不在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買領(lǐng)用發(fā)票，也從不繳稅或者只繳極少數(shù)額的稅，有的甚至已被工商部門吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照；銀行賬戶中的資金流水與營(yíng)業(yè)執(zhí)照中規(guī)定的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、公司注冊(cè)資金規(guī)模明顯不符；銀行賬戶中存在大量的轉(zhuǎn)賬行為，且轉(zhuǎn)賬多通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬；公司賬戶中資金經(jīng)層層劃轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。
　　根據(jù)審計(jì)所掌握的銀行系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)，將行為特征映射到數(shù)據(jù)，可以總結(jié)出符合以下全部數(shù)據(jù)特征的對(duì)公賬戶具有重大嫌疑：對(duì)公賬戶的資金大量轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶；對(duì)公賬戶基本沒有留存資金；資金交易額巨大且與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符。
　?。?）以私募股權(quán)投資形式進(jìn)行集資詐騙。集資詐騙是以非法占有為目的，采取虛構(gòu)集資用途，以虛假的證明文件和高回報(bào)率為誘餌，騙取集資款的行為。集資詐騙由來已久，具體的集資形式也多種多樣。近年來，以私募股權(quán)投資形式進(jìn)行集資詐騙的行為比較多發(fā)，并且由于私募股權(quán)投資在我國(guó)屬于新生事物，一般投資者難以區(qū)別正規(guī)投資和集資詐騙，造成受騙上當(dāng)群眾眾多，影響極其惡劣。
　　從行為特征上來看，以私募股權(quán)投資形式進(jìn)行集資詐騙具有如下特征：通過發(fā)布廣告等形式向不特定對(duì)象吸收資金；向投資者承諾固定收益率，且收益率明顯高于同期銀行利率；投資門檻低于法律法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；集資資金存入個(gè)人賬戶，脫離了銀行監(jiān)管；集資資金通過層層劃轉(zhuǎn)，最終主要用于支付以前投資者的收益、提取現(xiàn)金以及個(gè)人消費(fèi)，而沒有將資金全部用于承諾的投資項(xiàng)目。
　　這些行為特征映射到數(shù)據(jù)上，形成以下數(shù)據(jù)特征：公司有私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)，但對(duì)公賬戶的資金流水中并沒有或只有少量的集資款流入；個(gè)人賬戶（多為私募股權(quán)投資公司的法定代表人、總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）中有大量的、來自不同地區(qū)的個(gè)人匯款；這些匯入資金立即或者定期轉(zhuǎn)至其他個(gè)人賬戶，經(jīng)層層劃轉(zhuǎn)后，有些資金被提現(xiàn)，有些用于個(gè)人消費(fèi)，有些劃轉(zhuǎn)給原來的匯款賬戶。
　　掌握了這些數(shù)據(jù)特征，審計(jì)人員就可以運(yùn)用SQL查詢分析等技術(shù)手段，在相關(guān)數(shù)據(jù)中迅速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，然后再通過進(jìn)一步的分析取證，鎖定審計(jì)線索，最終揭露違法犯罪行為。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)字化管理。在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)要充分利用信息化資源平臺(tái)為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)，一是要加大利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）的應(yīng)用，加強(qiáng)項(xiàng)目管理的信息化程度，充分利用AO的各項(xiàng)功能完成審計(jì)組成員之間的信息傳遞和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)完成情況的了解以及審計(jì)工作底稿的復(fù)核等工作。二是要建立審計(jì)資料共享平臺(tái)，這里講的審計(jì)資料涵蓋被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及與項(xiàng)目有關(guān)的法律法規(guī)、被審計(jì)單位制定的各種規(guī)章制度以及會(huì)議紀(jì)要等資料，以數(shù)字化形式實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)組成員的共享，使審計(jì)資料得以充分、有效利率，*5程度發(fā)揮審計(jì)信息資源的作用，使審計(jì)人員充分獲取被審計(jì)單位有關(guān)信息，降低審計(jì)組與被審計(jì)單位之間信息不對(duì)稱的程度。