近期，由美國證券交易委員會(huì)(SEC)開發(fā)的“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注，它或許將為監(jiān)管層提供一定的參考價(jià)值。
監(jiān)管前移
在美國，SEC將“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”用作主動(dòng)應(yīng)對會(huì)計(jì)舞弊的方法中的一個(gè)有效環(huán)節(jié)，通過這個(gè)模型，SEC對各企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而偵測出可能發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊。
北京工商大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系教授王仲兵認(rèn)為，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”之所以能夠檢測會(huì)計(jì)舞弊的核心原因在于，其建立在這樣一 種基礎(chǔ)上，即特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯和勾稽關(guān)系。其本質(zhì)是通過一系列標(biāo)準(zhǔn)值的程序化設(shè)定來對照發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)進(jìn)而提出可能的舞弊線索。
鑒于SEC在開發(fā)“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”時(shí)參考了諸多的“收益—— —質(zhì)量模型”(該模型本身是為了偵測因不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)判斷而導(dǎo)致的收益稀釋)，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”所分析的財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收益的質(zhì)量相關(guān)。
大唐電信科技股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)薛貴告訴記者，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”是一種定量分析的模型，這是一種比較新的日常證券監(jiān)管嘗試，它通過對會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析來判斷企業(yè)收益質(zhì)量高低，如通過收入、利潤、經(jīng)營活 動(dòng)現(xiàn)金凈流量等與企業(yè)收益質(zhì)量高度相關(guān)的數(shù)據(jù)分析收益質(zhì)量，也是該模型分析的重點(diǎn)。
“如果某家企業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)舞弊，那么特定數(shù)據(jù)一定會(huì)出現(xiàn)異常。舉例來說，如果某制造類企業(yè)把利潤做得虛高，那么其應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備或者存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都應(yīng)有增加。從財(cái)務(wù)報(bào)表上看，利潤很高，但其利潤的質(zhì)量是大幅下降的。‘會(huì)計(jì)質(zhì)量模型’的角色就是應(yīng)用模型通過信息系統(tǒng)自助找出特定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異常情況，從而起到一定的預(yù)警作用。”薛貴說。
從這個(gè)角度出發(fā)，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”的重要意義在于可以使得會(huì)計(jì)監(jiān)管工作前移，由事后監(jiān)管逐漸過渡到事前監(jiān)管。而且，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作將變得更加主動(dòng)， “會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”的數(shù)據(jù)分析能力將為會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供一定的預(yù)警作用，從而使得會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度更大。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長方紅星告訴記者，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”值得我國借鑒的意義在于，建立在海量經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的主動(dòng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的警示功能。這是監(jiān)管思路的一種革命。沒有這樣的技術(shù)，監(jiān)管就只能停留在依賴投訴舉報(bào)或“大海撈針”的基礎(chǔ)上。
定位需要清晰
雖然“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”可以為我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作在事前監(jiān)控的層面上提供一定的參考價(jià)值，但不可否認(rèn)的是，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模 型”有其自身的局限性。
王仲兵表示，我國如果要借鑒“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”，則不應(yīng)忽視該技術(shù)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)能夠提高做事效率但不一定能同時(shí)提高根本能力，我們更要關(guān)注技術(shù)本身可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
“從‘會(huì)計(jì)質(zhì)量模型’的具體使用角度看，程序中使用的參照性指標(biāo)選取了同類公司數(shù)據(jù)，但即便是同類公司，它們之間的可比性也還是具有較強(qiáng)的主觀性，因?yàn)橥惞镜慕?jīng)營都是根據(jù)自身的資源稟賦來展開的，同類的不同公司的資源稟賦存在著一定程度的差異，因而就影響到相應(yīng)的以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)描述的特征之間的可比性。”王仲兵解釋稱。
從另一個(gè)角度來說，我國現(xiàn)行的信息披露制度也可能造成“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”在使用過程中存在漏報(bào)的可能性。由于信息披露內(nèi)容和范圍的限制，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”對于數(shù)據(jù)分析將有不到位的地方，這樣的數(shù)據(jù)分析不能全面地判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
因此，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”所得出的結(jié)論不能直接作為判定企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)。南京審計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葉邦銀表示，從審計(jì)的角度來看，在現(xiàn)如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的潮流下，審計(jì)人員在評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，肯定需要帶有一定的主觀因素。“嚴(yán)格來說，審計(jì)中有一種方法叫做分析程序，‘會(huì)計(jì)質(zhì)量模型’可以作為分析程序的一個(gè)組成部分或者具體方法，但是絕對不能代替實(shí)質(zhì)性程序。”葉邦銀說。
薛貴表示認(rèn)同上述觀點(diǎn)，他認(rèn)為，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”可以在某種程度上補(bǔ)充國家現(xiàn)有證券監(jiān)管模式的不足，但是其結(jié)論只能作為重要的參考，不能替代實(shí)質(zhì)性的檢查。
促進(jìn)基礎(chǔ)性工作的完善
值得注意的是，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”如果被我國企業(yè)引進(jìn)，那么其從一定程度上說將促進(jìn)我國企業(yè)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)性工作的完善。
方紅星告訴記者，如果“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”的擬合程度和判別率足夠高的話，那么，利用這種模型主動(dòng)篩查和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表可疑的公司就會(huì)很有效，也能大大提高監(jiān)管工作的效率。
“因此，建立這樣的模型有個(gè)重要的前提條件，就是對建模期的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，要求過去對財(cái)務(wù)舞弊和錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)與查處的概率很高，即歷史上存在有效的監(jiān)管。如果很多財(cái)務(wù)舞弊和錯(cuò)報(bào)沒有被發(fā)現(xiàn)和查處，那就會(huì)導(dǎo)致模型的誤設(shè)，這樣得出來的模型就會(huì)使未來預(yù)警與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和錯(cuò)報(bào)的能力大打折扣。”方紅星說。
薛貴認(rèn)為，如果引進(jìn)“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”，則有助于推動(dòng)上市企業(yè)使用統(tǒng)一的商業(yè)報(bào)告格式和語言。“從另一方面來講，由于‘會(huì)計(jì)質(zhì)量模型’需要海量的數(shù)據(jù)作為支撐，我國上市公司信息披露制度也需要做出一定的改變。”最后，王仲兵提示，“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”的使用要求監(jiān)管體系要有規(guī)范的技術(shù)基礎(chǔ)，要充分重視對數(shù)據(jù)的挖掘，這既能在一定程度上提高監(jiān)管效率，同時(shí)也有助于降低主觀性而提高監(jiān)管程序(過程)的公正性。這意味著“會(huì)計(jì)質(zhì)量模型”主要會(huì)促進(jìn)電子文檔數(shù)據(jù)的更加規(guī)范。
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