許多會計專家認為權責發(fā)生制是體現(xiàn)政府財政狀況的*4會計方法。伴隨著對權責發(fā)生制的廣泛認可，仍然有許多反對者堅持收付實現(xiàn)制。作者George W. Russell針對兩種會計體系的利弊向全球專家做出了闡述。以下是對文章的摘譯：
上月，愛荷華州西自由市（West Liberty）議會投票決議采用收付實現(xiàn)制替代權責發(fā)生制，用以報告該市的財政狀況。此項決議被全球許多會計專家認為是發(fā)展進程中的倒退。
收付實現(xiàn)制記錄財務交易中已收到的收入和已支付的費用。這種方法更為容易掌握、操作簡便，且不需要特殊的會計技能。西自由市職員Missy Carter稱該方法為市政官員了解政府財政狀況提供了更為常見而清晰的途徑。
權責發(fā)生制不考慮收支是否實現(xiàn)，都將政府或公共部門的現(xiàn)金收入及債權作為收入，將其現(xiàn)金費用及債務作為費用。
在“四大”的支持下，國際會計師聯(lián)合會強力支持將權責發(fā)生制作為政府和公共部門會計制度的國際標準。因為該制度可以增加預算中掩蓋長期債務的難度。
巴黎普華永道國際財政與會計主管Jean-Louis Rouvet稱全責發(fā)生制是提升會計責任、透明度和公共財政管理的催化劑。
國際會計師聯(lián)合會主席Warren Allen也強調了權責發(fā)生制有更大的清晰度，并稱其清楚地看到，權責發(fā)生制將會為政府帶來管理體制上的重大變革。
根據(jù)普華永道的數(shù)據(jù)顯示，截至目前，世界政府中對兩種會計制度的應用大致均等。不過，Rouvet及其團隊稱，最晚到2018年，將會有另外37個國家將變革為權責發(fā)生制。
一直以來，收付實現(xiàn)制都是公共部門中主要的會計方法，并在許多國家政府中保有其重要地位。但是，越來越多的政府開始采用權責發(fā)生制的會計體系。
其他混合式的會計制度隨之應運而生。這些方法可以被認為是改進型收付實現(xiàn)制或改進型權責發(fā)生制。因此政府會計可以被劃分為以下四類：
1.收付實現(xiàn)制：現(xiàn)金收支只在其實現(xiàn)時被記錄；
2.改進型收付實現(xiàn)制：現(xiàn)金收支在其發(fā)生的預算年度被記錄并在年終后一段特定時間內記錄并報告；
3.改進型權責發(fā)生制：除特定類別資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）及負債外應用權責發(fā)生制會計方法；
4.權責發(fā)生制：無論是否實現(xiàn)現(xiàn)金交易，各項交易及經(jīng)濟事件均被記錄并報告。
香港政府采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的會計制度和兩者協(xié)調的財務報表。香港會計服務局副局長、香港注冊會計師公會會員Ricky Chui稱，權責發(fā)生制方法可以揭示政府財務整體狀況的更多信息。
收付實現(xiàn)制通常應用于報告政府一般收入賬目和公共財政條例下建立的基金，如基本工程儲備基金和創(chuàng)新與科技基金。而權責發(fā)生制則用于報告其他基金、國有企業(yè)和法定機構的財務業(yè)績和狀況。
由于官方并未給出改進型收付實現(xiàn)制或改進型權責發(fā)生制的通用定義，因此，這些改進型的方法仍被認為是兩種會計制度的融合。
普華永道在其2013年關于政府會計新領域的報告中指出，美國是權責發(fā)生制的擁護者。
美國前國會議員、美國注冊會計師協(xié)會會員Joseph DioGuardi認為，美國聯(lián)邦政府現(xiàn)行的改進型收付實現(xiàn)制的會計方法并不適用與私營上市公司相同的公認會計原則。
他還說，權責發(fā)生制是財務甚至經(jīng)濟領域中衡量大而復雜實體的財務狀況、運營情況的更好方式。
在其接受政府財務管理雜志采訪時表示，美國在計算年度預算赤字及其導致的國家債務問題時并不使用權責發(fā)生制。因此，精算師測算的聯(lián)邦退休津貼和健康保險負債值（40萬億美元）遠遠高于官方給出的16.7萬億美元。
他還強調，權責發(fā)生制也可以更為廣泛地應用于計量全部財務責任。
各國比較而言，澳大利亞、新西蘭這類在預算和財報中使用權責發(fā)生制的國家分別位列世界1、2名，而還未推行權責制的美國則僅排在第28位，險勝第34位瀕臨破產(chǎn)的希臘。
新西蘭是實行權責發(fā)生制的典范。在使用權責發(fā)生制的同時，新西蘭還每月更新財報。但其變革也并不是一個簡單的過程。一份1994年的國際會計師聯(lián)合會報告中顯示，其變革的成功實施經(jīng)歷了政策與執(zhí)行兩方面的大量努力，并造成了公共部門運行管理中根本且廣泛的變革。
權責發(fā)生制會造成更多費用。這也是影響西自由市議會決策的主要原因。市府職員Carter指出，若使用收付實現(xiàn)制，今年可在國家法定年度審計中為納稅人節(jié)約2.4萬美元。
普華永道的Rouvet強調了權責發(fā)生制變革并無捷徑可圖。這不僅僅是會計操作方式的變革，更是財務結構的變革，需要從心態(tài)上開始改變。
以馬來西亞的變革情況為例，漸進式的變革有利于針對變革程序建立有效的階段性的條例和方案。
權責發(fā)生制也存在一定的缺陷。有人認為其較收付實現(xiàn)制而言，存在更大被操縱的風險。喬治·華盛頓大學政治管理學院副教授James Spellman在金融時報中稱，這是一種格外偏好收益的會計方法。為謀取更大利益，首席財務官可以輕易擴大收益、加大應收款項對銷售額的增速，甚至使賬目在報表中停留超過財務年度末日。
支持者辯稱，權責發(fā)生制不可能完全規(guī)避操縱風險。任何會計制度都存在欺詐行為的可能。雖然風險不可避免，但權責發(fā)生制畢竟可以更為準確地報告經(jīng)濟實體的財務狀況。
有些專家指出了在權責發(fā)生制操作過程中會遇到的一些問題。Rouvet稱，權責發(fā)生制較收付實現(xiàn)制更為復雜，因此，這種方法需要更加豐富的會計技術經(jīng)驗、更為專業(yè)的判斷，并在決策過程中引入更多非會計從業(yè)人員的觀點。
這種復雜性可能會造成更多的操作錯誤。這個問題在對國際準則缺少經(jīng)驗的小型公共單位尤甚。
權責發(fā)生制支持者坦言，該種會計方法有時會造成錯誤的假設，因此制定相應條例迫在眉睫。國際公共部門會計準則委員會、國際會計師聯(lián)合會公共部門指導委員會成員Thomas Muller-Marques Berger也認為，解決權責發(fā)生制存在的財政亂象是目前的首要問題。
專家認為，向以權責發(fā)生制為基礎的國際公共部門會計準則全面轉變，需要經(jīng)過大量的努力。而相關會計師事務所有能力幫助政府及其從屬實體完成相應的轉變。Muller-Marques Berger稱，他們就已經(jīng)建立了強健的轉變機制用以幫助政府實現(xiàn)公共會計中的a1實踐。
轉變可以迅速或循序漸進地展開。溫哥華畢馬威政府服務部門合伙人、公共部門會計準則小組委員會全球主席，同時也是加拿大注冊會計師協(xié)會會員Archie G. Johnston提出一點共識，階段性變革需要采用更加平穩(wěn)的方式，可以隨時間推移獲得更加強勁的變革勢頭。
他認為變革需要對會計準則更為深入的認知。運用這些認知與了解可以實現(xiàn)高起點的深入的差距分析，這也是這項改革取得成功必須注重的關鍵問題。接下來的影響分析可以解決貫穿信息技術系統(tǒng)、業(yè)務與報告影響和人力資源等方面的問題，同時也可以改變管理需求。
回歸到愛荷華州的問題，Carter認為堅信收付實現(xiàn)制是個視野的問題。收付實現(xiàn)制展現(xiàn)的是實時狀況，因此更為透明。
西自由市公眾或許懷疑，在追求更為清晰的財務報告的前提下，市廳的決策是否是在埋沒一種可以使財政狀況更為廣闊的會計制度。
小編溫馨寄語：如果方向錯了，無論你走多快，走多久你都無法到達目的地的。
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