內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一把利器，本文從重要性原則的視角詳細講解了企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則的運用。
        近年來，國內(nèi)外因內(nèi)部控制失效而給企業(yè)造成重大損失甚至破產(chǎn)的事件屢見不鮮。為此國內(nèi)外出臺了相關(guān)法規(guī)條例進行制約。但是，高昂的實施成本將內(nèi)部控制是否有必要執(zhí)行推到了風(fēng)口浪尖。*6審計機關(guān)國際組織認為有效的內(nèi)部控制包括適時適量、明確授權(quán)以及成本效益這三方面。我國也在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定：企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。由此可見，內(nèi)部控制成本效益原則的重要性是不容忽視和回避的。鑒于此，筆者擬從重要性原則的角度，對企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則的運用進行分析，以期保證企業(yè)的經(jīng)營效益，控制管理成本。
　　內(nèi)部控制制度是伴隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，是一項十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，也是現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的一項重要內(nèi)容。同時，由于內(nèi)部控制失效而給企業(yè)造成重大損失甚至破產(chǎn)的事件也屢見不鮮，內(nèi)部控制的重要性可見一斑。因此，從重要性原則的視角談企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則的運用，具有重要的現(xiàn)實意義。
　　一、相關(guān)概念
　　(一)內(nèi)部控制成本與效益原則
　　成本效益原則是經(jīng)濟學(xué)中的一個較為基本的理性概念，表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　1.內(nèi)部控制成本。是指在建設(shè)、運行以及維護內(nèi)部控制過程中所發(fā)生的各項費用和失去的資源。包括(1)設(shè)計成本。在企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，首先需根據(jù)企業(yè)的實際情況確定符合自身特點的內(nèi)部控制程序，具體包括人工費用、調(diào)研費用、咨詢費用等。(2)實施成本。企業(yè)在設(shè)計好內(nèi)部控制之后，就需按照已設(shè)定的內(nèi)控程序嚴格加以執(zhí)行。一般包括人員工資費用、職工培訓(xùn)費用、評估風(fēng)險費用、監(jiān)督執(zhí)行費用等。(3)評價成本。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制的實施情況做出評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因此，在評價過程中就必然產(chǎn)生相關(guān)成本，主要包括內(nèi)外部審計費用。(4)其他成本。例如在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的損失成本。
　　2.內(nèi)部控制效益。是指內(nèi)部控制的方法、措施和程序在企業(yè)內(nèi)得到良好運行所應(yīng)達到的控制目標之一，主要包括企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等。企業(yè)實施內(nèi)部控制所帶來的收益在很大程度上體現(xiàn)為企業(yè)的間接收益、長遠收益以及社會收益。雖然這些收益不能直接構(gòu)成企業(yè)的利潤收入，但是對于企業(yè)的長遠發(fā)展是必不可少的。目前我國大多數(shù)企業(yè)片面的以直接收益、短期收益以及個人收益來衡量內(nèi)部控制的實施效果，造成了企業(yè)實施內(nèi)部控制收益過低的假象。
　　(二)內(nèi)部控制重要性原則
　　內(nèi)部控制的重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。比如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和連簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則與重要性原則的關(guān)系
　　在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，成本效益原則與重要性原則具有一致性。
　　成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷?；谥匾栽瓌t要求的考慮，對于成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率或花費更多的成本，但可能會使企業(yè)整體避免更大的損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制措施。
　　對成本效益原則與重要性原則二者關(guān)系的a1詮釋是管理學(xué)方面的帕累托法則，即80/20效率法則(the80/20principle)。筆者認為，該法則在內(nèi)部控制上的應(yīng)用就是企業(yè)內(nèi)控的80%的風(fēng)險來自于20%的內(nèi)部控制點。因此，企業(yè)要把有限的內(nèi)控支出用在風(fēng)險*5的地方，正所謂“好鋼用在刀刃上”。
　　三、企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則的應(yīng)用分析
　　(一)從企業(yè)整體經(jīng)濟效益角度
　　利潤*5化是企業(yè)的經(jīng)營目標，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)會通過不斷地降低成本提高效率來實現(xiàn)效益。內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的工具和方法，可以有效的防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，減少損失，獲得*5的經(jīng)濟效益。但是，企業(yè)也不能無限制的增加對內(nèi)部控制的投入，過度的投入會使企業(yè)的整體經(jīng)濟效益降低。如圖1所示：內(nèi)部控制成本的投入存在邊際效益遞減規(guī)律。由此可見，從企業(yè)整體經(jīng)濟效益角度，內(nèi)部控制的投入要遵循成本效益原則，掌握適度的投入量，降低企業(yè)風(fēng)險，使企業(yè)經(jīng)濟效益*5化。
　　1.內(nèi)部控制成本投入過少，內(nèi)控風(fēng)險較大，企業(yè)內(nèi)控成本邊際效益有上升空間，應(yīng)追加投入內(nèi)控成本。在我國大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制，包括領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度低和成本投入小以及各級人員的執(zhí)行力度不夠等因素。內(nèi)部控制的缺失使得企業(yè)在經(jīng)營管理方面風(fēng)險大增，很可能造成經(jīng)濟效益低下。
　　2.內(nèi)部控制成本投入過多，內(nèi)控風(fēng)險較低，但是企業(yè)內(nèi)控成本邊際效益在下降區(qū)間，應(yīng)減少投入內(nèi)控成本。隨著內(nèi)部控制成本的不斷增加，會增加企業(yè)的整體邊際效益。但是邊際成本的增加在達到平衡點之后會呈現(xiàn)下降趨勢即邊際成本大于邊際收益。這種無限制的投入會變成冗余的成本投入，不會帶來積極效果。
　　3.內(nèi)部成本投入適度，風(fēng)險得到有效控制，同時內(nèi)控投入的邊際效益*5化。一方面，企業(yè)合理的內(nèi)控成本投入意味著企業(yè)的內(nèi)控沒有缺失，企業(yè)自上而下高度重視，風(fēng)險意識較強，加強了對內(nèi)控執(zhí)行效果的有效反饋。另一方面，企業(yè)合理的內(nèi)控成本投入表明其沒有過度投入，企業(yè)將有限的人力、物力、財力投入到了高風(fēng)險的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，在符合重要性原則的前提下取得效益*5化。這一點較好的詮釋了成本效益原則，即企業(yè)建立內(nèi)部控制程序的成本不應(yīng)超過預(yù)期的效益，應(yīng)該在內(nèi)部控制成本與效益中找出內(nèi)部控制的最適宜點。
　　(二)從層面控制經(jīng)濟效益角度
　　內(nèi)部控制層面控制包括企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。業(yè)務(wù)層面控制是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、財務(wù)報告編制控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制。
　　因內(nèi)部控制層面控制的側(cè)重點各有不同，筆者擬從風(fēng)險重要程度和風(fēng)險發(fā)生概率角度，對各個層面控制進行分類，通過下面的圖表，來探討在不同的重要性水平和風(fēng)險概率影響下，企業(yè)成本效益原則的運用。
　　1.高重要性，高風(fēng)險概率。內(nèi)部控制應(yīng)該在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注高重要性高風(fēng)險的控制層面，如上圖中的a區(qū)域所示。這些層面包括企業(yè)的重大決策、重要人事任免、重要項目安排和大額度資金的使用等。在這一領(lǐng)域，若出現(xiàn)重大缺陷很可能會嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而影響企業(yè)無法及時防范和發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。因此，企業(yè)應(yīng)不惜代價確保高重要性高風(fēng)險領(lǐng)域不出現(xiàn)重大缺陷。
　　2.中重要性，中風(fēng)險概率。見左下圖中的b區(qū)域是實施成本效益原則的重要區(qū)域。在這一區(qū)域重要性和發(fā)生風(fēng)險的概率都處于中等水平，應(yīng)量力而行，提供合理保證而不是絕對保證。即對這一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)安排合理的費用來阻止內(nèi)控失效的發(fā)生，并且應(yīng)采取一些合理的步驟來盡可能降低其發(fā)生后造成的影響。
　　3.低重要性，低風(fēng)險概率。企業(yè)尤其是中小企業(yè)因資源限制無法面面俱到，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的*5效果，應(yīng)該抓大放小，對于低重要性低風(fēng)險層面，即左下圖中的c區(qū)域可以較少的考慮。
　　四、結(jié)語
　　內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一把利器，過少的內(nèi)控投入，意味著企業(yè)資源得不到有效的利用，發(fā)揮不出內(nèi)控的效果，風(fēng)險得不到控制，造假、經(jīng)濟犯罪事件就會頻發(fā)，阻礙了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，使企業(yè)收益降低。過度的內(nèi)部控制擠占了企業(yè)的有限的資源，限制了員工的創(chuàng)造性和積極性，降低了企業(yè)活力，同樣會使企業(yè)收益下降。因此，企業(yè)應(yīng)基于重要性原則對內(nèi)部控制的成本與效益做出權(quán)衡，根據(jù)企業(yè)自身情況尋找適度的內(nèi)控投入量，以合理的內(nèi)控投入帶來*5的內(nèi)控效果，將企業(yè)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。
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