CMA:新會計準則對企業(yè)利潤的影響

　　對比新舊會計準則我們可以發(fā)現(xiàn)，作為“我國會計審計史上新的里程碑”的新準則在基本繼承原準則的基礎上進一步發(fā)展和完善，這些改變勢必會對企業(yè)會計活動產(chǎn)生深遠影響。

　　(一)變更發(fā)出存貨的計價方法

　　《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規(guī)定。從理論上講，后進先出法是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價，而期末存貨則以以前收貨成本計價的一種方法，其優(yōu)點在于在物價持續(xù)上漲時期可以使當期成本升高，利潤降低，從而減少通貨膨脹給企業(yè)帶來的不利影響，但同時也給某些企業(yè)利用期末存貨計價操縱利潤提供了便利。而先進先出法則與之相反，存貨成本是按最近購貨確定，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市場價值，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。所以存貨準則的變動對企業(yè)利用存貨期末計價來操縱利潤起到了很好的防范作用，另一方面，先進先出法比后進后出法顯得更加合理，因為它遵循了時間上的一致性原則，能更準確的揭示某批產(chǎn)品的實際成本。

　　(二)債務重組、資產(chǎn)置換將給公司帶來利潤

　　原準則規(guī)定，支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積;新準則規(guī)定以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將支付的現(xiàn)金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債務人應將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。將債務轉為資本的，重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。此次修訂后，不僅支付的對價與債務的差額可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調高所轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(對價)，將公允價值與其賬面價值的差額計入“資產(chǎn)轉讓收益”，由此，績差公司或債務負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為調高利潤。

　　(三)取消資產(chǎn)減值損失轉回

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。新準則對企業(yè)資產(chǎn)減值的處理與舊準則的*5的不同在于：原準則對于資產(chǎn)的減值在計提以后的資產(chǎn)負債表日如有證據(jù)表明使資產(chǎn)減值的因素已不存在，可以在原已提減值準備的范圍內恢復其資產(chǎn)的價值;而新準則對于已提的資產(chǎn)減值，采取的是一分為二的態(tài)度，即對于一部分資產(chǎn)的減值還是采用舊準則的處理方法，允許恢復資產(chǎn)的原有價值，而對于另一部分資產(chǎn)的減值則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。這種改變對企業(yè)的影響是巨大的，當一部分資產(chǎn)的減值不允許恢復時，就意味著企業(yè)不能再隨心所欲地利用資產(chǎn)的減值對企業(yè)的利潤進行操縱，因為企業(yè)如果在當期虛增了一部分的資產(chǎn)減值而導致了當期的利潤的下降，卻在以后需要增加利潤時無法轉回，企業(yè)就不會隨心所欲地利用資產(chǎn)的減值來操縱利潤，企業(yè)對資產(chǎn)減值的計提就會相對合理。

　　(四)資產(chǎn)計量從“歷史成本”到“公允價值”

　　新會計準則充分引入公允價值計量模式，并將由于公允價值變動引起的企業(yè)損益直接列入利潤表的“公允價值變動損益”一項，說明今后的上市公司業(yè)績不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，在一定程度上也依賴于企業(yè)無法通過自身活動控制的市場環(huán)境。新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質重于形式的原則。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。

　　(五)借款費用資本化范圍擴大

　　新準則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括購建的固定資產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn);并且允許一般借款以平均利率進行資本化;同時規(guī)定在借款費用中應扣除用于短期投資所獲得的投資收益。借款費用資本化范圍的擴大，將直接影響一些符合條件的企業(yè)的當期利潤。

　　新會計準則對企業(yè)利潤影響巨大，其中影響*5的是對存貨記賬方法、資產(chǎn)減值準備計提和債務重組方法的調整。這三項規(guī)定使企業(yè)利潤的計算方法發(fā)生變化，從而有可能導致利潤的大幅波動。