CMA:上市公司會(huì)計(jì)信息造假原因的分析及對(duì)策(二）

　　(三)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行企業(yè)交易
　　很多上市公司為了欺瞞投資人和躲避監(jiān)管執(zhí)法機(jī)構(gòu)的審查，更好地提升企業(yè)的股票價(jià)格，不僅通過(guò)偽造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式來(lái)達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易的舞弊方式也是其主要的操作手法之一，美國(guó)安然公司就是通過(guò)這種方式進(jìn)行了大量的會(huì)計(jì)欺詐。在本世紀(jì)之初，美國(guó)的安然公司將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)燃?xì)庹就ㄟ^(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式出售給此燃?xì)庹镜年P(guān)聯(lián)企業(yè)Allegheny，Allegheny為能源公司，燃?xì)庹镜膶?shí)際收購(gòu)價(jià)格要比市場(chǎng)的公允價(jià)值高出達(dá)5億美元，而Allegheny能源公司則將這5億元的利潤(rùn)計(jì)入了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之中。在此交易完成之后，美國(guó)的安然公司又出手將企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的一家專門研制和生產(chǎn)石油添加劑的一個(gè)公司轉(zhuǎn)手給EOTT公司，而該石油添加劑生產(chǎn)工廠也是EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。在2000年初，美國(guó)安然公司內(nèi)部財(cái)務(wù)分析就指出該石油產(chǎn)品添加劑工廠為虧損部門，損毀了美國(guó)安然公司將近4.4億美元的資產(chǎn)，但是在一年之后卻以1.5億美元的價(jià)格出售給EOTT公司。由此可見，通過(guò)一系列的關(guān)聯(lián)交易，美國(guó)安然公司提供的會(huì)計(jì)信息中存在著大量的虛假內(nèi)容。在我國(guó)的藍(lán)田股份案例中，公司與公司實(shí)際控制人所設(shè)立的中國(guó)藍(lán)田總公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，藍(lán)田總公司一直以來(lái)都是藍(lán)田股份的銷售代表，在2002年實(shí)現(xiàn)藍(lán)田股份銷售823.14萬(wàn)元，但是這部分銷售額只占藍(lán)田股份當(dāng)年總銷售額的1.12%，中國(guó)藍(lán)田總公司承擔(dān)了藍(lán)田股份所生產(chǎn)的系列產(chǎn)品的廣告費(fèi)用，這就使得藍(lán)田股份的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不能夠真實(shí)的與其營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)配比。藍(lán)田股份與中國(guó)藍(lán)田總公司之間的關(guān)系不僅使藍(lán)田總公司承擔(dān)了大量原本屬于藍(lán)田股份的費(fèi)用開支，粉飾了藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且在藍(lán)田股份的上市造假行為公布于眾之后，中國(guó)藍(lán)田總公司還不得不為藍(lán)田股份支付其100萬(wàn)元的罰款。
　　(四)公布虛假收益信息
　　美國(guó)的安然公司主要是從事一些能源開采與銷售以及寬帶相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)，但是這些產(chǎn)業(yè)的收益通常都具有較強(qiáng)的不確定性，美國(guó)安然公司通過(guò)其“劍走偏鋒”的方式進(jìn)行合同互換，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易實(shí)現(xiàn)2000年收益5億美元，2001年收益4.7億美元的效益。美國(guó)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中通常都只對(duì)企業(yè)的盈利計(jì)入其財(cái)務(wù)報(bào)表，但是對(duì)企業(yè)的不利因素則全部都排除在外。美國(guó)的相關(guān)財(cái)務(wù)法律規(guī)定，允許上市公司將相關(guān)的預(yù)計(jì)收益計(jì)入到企業(yè)的財(cái)務(wù)收益當(dāng)中，但是必須對(duì)其影響損益的負(fù)面財(cái)務(wù)因素進(jìn)行披露。而美國(guó)安然公司則通過(guò)報(bào)喜不報(bào)憂的這種方式虛假公布了企業(yè)的收益信息。