通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并


(一)個別財務(wù)報表


初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本


【提示】


(1)購買日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資的，為至購買日應(yīng)有的賬面價值;購買日前持有的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至購買日的賬面價值，會計上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。


(2)追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資。


(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，不予處理。待購買方出售被購買方股權(quán)時，再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益。


【關(guān)鍵點】從個別財務(wù)報表角度看，原投資未出售，所以維持其賬面價值不變，其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益


(二)合并財務(wù)報表


合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值。


【提示】


(1)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。


(2)比較購買日合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。


(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。


【關(guān)鍵點】從合并財務(wù)報表角度看，因控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計量，相當(dāng)于將原投資出售再按公允價值購入，所以會有上述會計處理。