《企業(yè)會計準則第l號——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
1.通常，存貨的重大錯報對于財務狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生直接影響。
2.存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。
3.要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。
（一）存貨監(jiān)盤的作用
1.如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：
（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；
（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。
具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：
（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；
（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；
（3）獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。
這些程序是用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序。
2.盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。
3.存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。
需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。
（二）存貨監(jiān)盤計劃
1．制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制訂的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。
存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定做出評價。根據(jù)計劃過程所搜集到的信息，有助于注冊會計師合理確定參與監(jiān)盤的地點以及存貨監(jiān)盤的程序。
2．制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項。
在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：
（1）與存貨相關的重大錯報風險和重要性
①具有漫長制造過程的存貨。制造過程漫長的企業(yè)（如飛機制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計重點包括遞延成本、預期發(fā)生成本以及未來市場波動可能對當期損益的影響等事項。
②具有固定價格合約的存貨。預期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計問題。
③與時裝相關的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的審計事項。
④鮮活、易腐商品存貨。因為物質特性和保質期短暫，此類存貨變質的風險很高。
⑤具有高科技含量的存貨。由于技術進步，此類存貨易于過時。
⑥單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯報風險通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯報風險。
（2）與存貨相關的內(nèi)部控制的性質。
在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當了解被審計單位與存貨相關的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
與存貨相關的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。
被審計單位與存貨實地盤點相關的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調節(jié)，對盤點表和盤點標簽進行充分控制。
（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。
（4）存貨盤點的時間安排
如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/div>
（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制
存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。存貨盤存制度不同，注冊會計師需要做出的存貨監(jiān)盤安排也不同。如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊會計師參加此種盤點。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。
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