內(nèi)部控制目標(biāo) | 關(guān)鍵內(nèi)部控制 | 常用的控制測(cè)試 | 常用的實(shí)質(zhì)性程序 |
1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 （存貨/存在；營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生） | 對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批： （1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)； （2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)； （3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn) | 檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批：檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過(guò)授權(quán) | 【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)，證明生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了授權(quán) |
2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 （存貨/存在； 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生） | 成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的 | 檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順序編號(hào)是否完整 | （1）對(duì)成本實(shí)施分析程序； （2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì) （實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”） |
3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中 （存貨/完整性； 營(yíng)業(yè)成本/完整性） | 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 | 檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 | （1）對(duì)成本實(shí)施分析程序； （2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì) （實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“順查”） |
4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù) （存貨/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性） | （1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢拢?/p> （2）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致； （3）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程； （4）內(nèi)部核查 | （1）選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算； （2）測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理 | （1）對(duì)成本實(shí)施分析程序； （2）抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確； （3）對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試 （實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”、重新計(jì)算） |
5.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立 （存貨/存在、完整性） | 存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離 | 詢(xún)問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 | 【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)，證明存貨管理過(guò)程中的不相容職務(wù)是否有效實(shí)施了分離控制 |
6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符 （存貨/存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、完 整性、準(zhǔn)確性） | 定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn) | 詢(xún)問(wèn)和觀察存貨盤(pán)點(diǎn)程序 | 對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序 【提示】在存貨監(jiān)盤(pán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位已盤(pán)點(diǎn)的存貨“執(zhí)行抽盤(pán)”，確認(rèn)存貨實(shí)物與存貨盤(pán)點(diǎn)記錄是否相符 |
