2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》歷年真題解析！

?【單選題】

甲公司發(fā)生的交易及相應(yīng)的外幣處理如下：(1)為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本;(2)自境外市場(chǎng)購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(3)以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價(jià)與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益;(4)收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素，甲公司對(duì)上述外幣交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中正確的有(    )。

A、以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

B、外幣專門借款利息及匯兌損益的處理

C、以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)

D、股東作為出資投入的外幣資本的折算

【答案】ABC

【解析】

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

?【多選題】

下列關(guān)于專門借款利息費(fèi)用的說法中不正確的有(    )。

A、專門借款利息資本化金額的計(jì)算和資產(chǎn)支出掛鉤

B、專門借款利息費(fèi)用化金額的計(jì)算和資產(chǎn)支出掛鉤

C、專門借款的借款利息費(fèi)用只能費(fèi)用化，不能資本化

D、專門借款的借款利息費(fèi)用只能資本化，不能費(fèi)用化

【答案】ABCD

【解析】

專門借款利息費(fèi)用計(jì)算方法如下：專門借款利息資本化金額=資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-資本化期間的閑置資金利息收入或投資收益專門借款利息費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用-費(fèi)用化期間的閑置資金利息收入或投資收益專門借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額的計(jì)算均與資產(chǎn)支出無關(guān)，選項(xiàng)AB不正確;專門借款的利息費(fèi)用可能資本化，也可能費(fèi)用化，需要看其處于哪個(gè)期間，資本化期間的利息資本化，非資本化期間的利息費(fèi)用化，選項(xiàng)CD不正確。

?【多選題】

某核電站為其三期工程建造一核電設(shè)施，于2×14年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息的公司債券，債券面值為20000萬元，票面年利率為3%。該核電設(shè)施建造采用出包方式。2×15年該核電站發(fā)生的與核電設(shè)施建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工;2月1日，支付工程進(jìn)度款14177萬元;4月1日，再次支付工程進(jìn)度款1500萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工并支付工程進(jìn)度款1599萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，未發(fā)生與建造該核電設(shè)施有關(guān)的其他借款，該核電站借款閑置資金的利息月收益率為0.25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)借款費(fèi)用的說法，正確的有(    )。

A、2×15年2月1日為借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

B、2×15年4月2日到8月31日應(yīng)該暫停資本化

C、2×15年應(yīng)計(jì)入該核電設(shè)施建造成本的利息費(fèi)用為243.65萬元

D、2×15年應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息費(fèi)用為300萬元

【答案】ABC

【解析】

本題中債券是專門為了建造核電設(shè)施而發(fā)行的，屬于專門借款。第一筆資產(chǎn)支出于2×15年2月1日發(fā)生，因此開始資本化時(shí)點(diǎn)為2×15年2月1日;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工，屬于非正常停工，且超過3個(gè)月，因此應(yīng)該暫停資本化。因此資本化期間為2×15年2月1日到4月1日，2×15年9月1日到12月31日，共計(jì)6個(gè)月。因此資本化的金額=20000×3%×6/12-(20000-14177)×0.25%×2-(20000-14177-1500-1599)×0.25%×4=243.65(萬元);費(fèi)用化金額=20000×3%×6/12-20000×0.25%-(20000-14177-1500)×0.25%×5=195.96(萬元)。

?【多選題】

下列各項(xiàng)中屬于借款費(fèi)用可以資本化的借款范圍的有(    )。

A、短期借款

B、長期借款

C、一般借款

D、專門借款

【答案】ABCD

【解析】

借款本身能否資本化，與借款時(shí)間長短無關(guān)，當(dāng)借款用于資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，且相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時(shí)間為一年(或一年以上)，該借款的利息費(fèi)用就可以資本化。

?【多選題】

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有(    )。

A、因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

B、因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

C、因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

D、因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

【答案】ABCD

【解析】

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

?【單選題】

甲公司為建造一棟辦公樓于2×12年1月1日專門從銀行借入3 000萬元款項(xiàng)，借款期限為3年，年利率為6%。2×12年2月1日，甲公司采用出包方式委托乙公司為其建造該辦公樓，并于當(dāng)日預(yù)付工程款1 000萬元，辦公樓實(shí)體建造活動(dòng)于當(dāng)日開始。有關(guān)建造支出均以上述借入款項(xiàng)支付。2×12年3月1日工程因發(fā)生施工安全事故中斷施工，7月1日恢復(fù)施工并支付工程款1 100萬元;該項(xiàng)工程最終于2×13年8月31日完工。A公司將閑置資金收益用于短期投資，短期投資月收益率為0.5%。則該項(xiàng)建造工程在2×13年度的專門借款利息費(fèi)用化金額為(    )。

A、60萬元

B、94.5萬元

C、42萬元

D、99萬元

【答案】C

【解析】

該項(xiàng)建造工程在2×13年度的利息費(fèi)用化金額=3 000×6%×4/12-(3 000-2 100)×0.5%×4=42(萬元)。注意：(1)專門借款不論實(shí)際占用了多少，其資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用都是可以資本化的;而專門借款在費(fèi)用化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用都是應(yīng)該費(fèi)用化的，不是按照僅僅沒有使用或使用的部分進(jìn)行計(jì)算。(2)該工程于2×13年8月份完工，完工后，2×13年9月~12月的利息應(yīng)費(fèi)用化，閑置資金=3 000-1 000-1 100=900(萬元)，所以，2×13年度的專門借款利息費(fèi)用化金額=3 000×6%×4/12-(3 000-2 100)×0.5%×4=42(萬元)。

?【單選題】

甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，按季度計(jì)算匯兌損益。2×13年1月1日，該公司專門從銀行貸款600萬美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季度末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.28元人民幣。甲公司建造的辦公樓于2×13年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，則在第二季度應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額為(    )。

A、75.12萬元人民幣

B、12.84萬元人民幣

C、105.96萬元人民幣

D、13.2萬元人民幣

【答案】C

【解析】

本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。第二季度該外幣專門借款應(yīng)資本化的利息金額=600×8%×1/4=12(萬美元)，折算為人民幣=12×6.26=75.12(萬元人民幣)。采用當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額=600×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.23)+600×8%×1/4×(6.28-6.26)=30.84(萬元人民幣)所以，第二季度應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額=75.12+30.84=105.96(萬元人民幣)。注意：(1)甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，因此這里應(yīng)該按照6月1日的匯率折算，即12×6.26。而后面計(jì)算第二季度匯兌差額時(shí)，應(yīng)該考慮本金的匯兌差額以及第一個(gè)季度和第二個(gè)季度形成的利息的匯兌差額。(2)本題中可資本化的匯兌差額包括三部分內(nèi)容：一是借款本金的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計(jì)算。二是第一季度利息的匯兌差額，也是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計(jì)算。三是第二季度利息的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與6月1日的匯率比較計(jì)算。