一、會(huì)計(jì)政策變更(★)
(一)會(huì)計(jì)政策及其變更的概念
1.會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)政策的選擇性;(2)會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性;(3)會(huì)計(jì)政策的層次性，即會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。
2.會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。理解會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：
(1)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會(huì)計(jì)政策：
①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。例如，財(cái)政部有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。
?、跁?huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
(2)下列情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更
?、俦酒诎l(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。比如，以前租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營(yíng)租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差別，分別差異不同方法進(jìn)行處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
?、趯?duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的交易，比如企業(yè)本期新增了期貨交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按相應(yīng)辦法進(jìn)行處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;對(duì)不重要的交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更一般情況下應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，如果對(duì)不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合成本效益原則，因此，明確規(guī)定不重要的交易采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，就不用進(jìn)行追溯調(diào)整了。
3.會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分
(1)以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，研究開發(fā)費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為有條件的資本化，就屬于會(huì)計(jì)政策變更。
(2)以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，對(duì)具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)由歷史成本計(jì)量變更為以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，就屬于會(huì)計(jì)政策變更。
(3)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。例如，對(duì)商品進(jìn)貨費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為資本化，屬于會(huì)計(jì)政策變更。
(4)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值)所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
