(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這種類(lèi)型簡(jiǎn)稱(chēng)為“調(diào)整收入”。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。
【例3】甲公司2010年12月15日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬(wàn)元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。
按稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%，2011年3月25日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2011年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷(xiāo)售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
?、?011年1月15日，調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
?、谡{(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010資產(chǎn)減值損失) 46800
?、壅{(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 800000
?、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 50000
?、菡{(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 11700
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
?、迣?ldquo;以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤(rùn))轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 114900
貸：以前年度損益調(diào)整 114900
(1000000-800000-46800-50000+11700)
⑦因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積(114900×10%) 11490
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11490
?、嗾{(diào)整報(bào)告年度報(bào)表(略)
值得說(shuō)明的是，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅申報(bào)之后，其會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅申報(bào)之前基本一致，*10不同的就是不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，而應(yīng)該將多交的所得稅計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。教材中沒(méi)有將多交所得稅計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)是不妥的。
