2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十三章科目輔導(dǎo)(5)

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。這種類型簡(jiǎn)稱為“差錯(cuò)更正”。
 

　　【例4】甲公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2011年3月15日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司的所得稅稅率為25%，2010年度所得稅申報(bào)在2011年3月25日完成;按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(1)假設(shè)2011年3月5日，發(fā)現(xiàn)2010年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元(屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò))，則在2011年3月會(huì)計(jì)處理如下：

　?、傺a(bǔ)提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2010管理費(fèi)用) 3000000

　　貸：累計(jì)折舊 3000000

　?、谡{(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(3000000×25%)750000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(2010所得稅費(fèi)用) 750000

　　(報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣)

　?、蹖⒄{(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2250000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2250000

　　④調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(2250000×10%)225000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225000

　?、菡{(diào)整2010年會(huì)計(jì)報(bào)表

　　對(duì)于2010年利潤(rùn)表，本年累計(jì)數(shù)調(diào)增管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用750000元;對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)750000元，調(diào)減盈余公積225000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)2025000元(2250000-225000)。

　?、拶Y產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下表3、表4：

　　表3 利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)

　　編制單位：甲公司 2010年度 單位：元