申報(bào)出口免抵退稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)140,000
其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 120,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 260,000
【經(jīng)典例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
步驟：
*9步免
第二步剔
剔稅額=出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率) =當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)
第三步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=170,000-(340,000-80,0000)-30,000=-120,000
第四步——計(jì)算出口退稅的尺度
本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)=250,000×8×13%=260,000
第五步——通過比較計(jì)算應(yīng)退稅額
260,000>120,000
應(yīng)退稅額=計(jì)算出口退稅的尺度的絕對(duì)值=120,000
第六步——確定免抵稅額
免抵稅額=260,000-120,000=140,000
【例2-5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
步驟：
*9步免
第二步剔
剔稅額=出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率) =當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)
第三步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬元)
第四步計(jì)算出口退稅的尺度
本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)=200×13%=26(萬元)
第五步通過比較計(jì)算應(yīng)退稅額
260,000<480,000<>
應(yīng)退稅額=計(jì)算出口退稅的尺度的絕對(duì)值=260,000
第六步確定免抵稅額
該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0(萬元)
第七步6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬元。
如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算公式：(非重點(diǎn))
*9步免
第二步剔
剔稅額=免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
第三步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)
第四步計(jì)算出口退稅的尺度
免抵退稅額=(出口貨物的離岸價(jià)格-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
