四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
1.扣稅范圍：
在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，
(1)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(非金銀鑲嵌首飾，金銀在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅);
(3)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)用外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(7)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;屬于成品油
(11)以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。屬于成品油
【經(jīng)典例題】 2003年
下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是( )。
A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒
B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力
D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
【答案】：B
2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。
【經(jīng)典例題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬(wàn)元 ,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲100萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲200萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少?
【解析】：本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=85÷17%=500(萬(wàn)元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=100+500-200=400(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=400×30%=120(萬(wàn)元)。
3.扣稅環(huán)節(jié)：
對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。
對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。
