五、存貨的稅務(wù)處理
存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)
(二)存貨的成本計(jì)算方法
1、企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
不能使用后進(jìn)先出。
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理
1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2.清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
清算所得=清算時(shí)的全部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))-各項(xiàng)清算費(fèi)用 - (各項(xiàng)負(fù)債+損失)- 企業(yè)未分配利潤(rùn)- 公益金和公積金 - 實(shí)繳資本
【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年11月?tīng)I(yíng)業(yè)期滿，宣布終止經(jīng)營(yíng)，實(shí)施解散清算，清算時(shí)該企業(yè)共有資產(chǎn)500萬(wàn)元，其中發(fā)生清算費(fèi)用支出50萬(wàn)元，各項(xiàng)負(fù)債210萬(wàn)元、實(shí)收資本200萬(wàn)元。該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是()萬(wàn)元。
A.1
B.5
C.8
D.10
【答案】：D
【解析】：(1)清算所得額=500-50-210-200=40(萬(wàn)元)
(1) 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=40×25%=10(萬(wàn)元)
