第六節(jié) 應納稅額的計算
一、居民企業(yè)應納稅額的計算
基本公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。
(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式
應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額
納稅調(diào)增項目：超范圍、超標準、應計未計收入
納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損
【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應納稅所得額。
如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。
【經(jīng)典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其高頓益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80
答案：B
【解析】：利潤總額：主營業(yè)務收入3000+國債利息收入20+國債利息收入其他業(yè)務收入40—成本2100—管理費用、銷售費用和財務費用600—營業(yè)外支出70=290(萬元)
利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)
捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，
納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬元)
應繳納企業(yè)所得稅= (290—20+5.2)×25%=68.80(萬元)
二、境外所得抵扣稅額的計算
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
注意：
*9，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：
中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額=中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額
=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額×25%
上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
限額抵免使用范圍：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
