第二種，核定征收
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月2000元×12
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
舉例：劉某承包一個(gè)商店，商店2009年的會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)20萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)稅沒有差異，應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，商店交企業(yè)所得稅20×25%=5萬(wàn)元，商店稅后利潤(rùn)20-5=15萬(wàn)元。劉某交個(gè)人所得稅。劉某交給商店承包費(fèi)2萬(wàn)元，承包費(fèi)為稅后利潤(rùn)的分配，所以在計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除，計(jì)算個(gè)人所得稅可以扣除。劉某的個(gè)人承包所得=稅后利潤(rùn)15-承包費(fèi)2=13萬(wàn)元。劉某每月工資3000元，劉某個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=130000+3000×12-2000×12=142000(元)
個(gè)人所得稅=142000×35%-6750=42,950(元)
小結(jié)：
1、 商店交企業(yè)所得稅，劉某交個(gè)人所得稅
2、 商店計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不能扣除承包費(fèi);
劉某計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額能扣除承包費(fèi)
3、 商店計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額業(yè)主工資據(jù)實(shí)扣除
劉某計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額業(yè)主工資不能據(jù)實(shí)扣除費(fèi)，每人每月2000元。
【經(jīng)典例題】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】：(1)全年應(yīng)納稅所得額=(47000+12×2500)-12×2000=53000(元)
(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=53000×35%-6750=11800(元)
【經(jīng)典例題】張某2009年1月起承包某服裝廠，依據(jù)承包協(xié)議，服裝廠工商登記更改為個(gè)體工商業(yè)戶。2009年張某經(jīng)營(yíng)的服裝廠共取得收入50萬(wàn)元，發(fā)生成本、費(fèi)用、稅金等相關(guān)支出43萬(wàn)元(其中包括工商戶業(yè)主工資每月3000元)。2009年張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A. 21,950
B.10250
C.215750
D.248250
【答案】：A
【解析】：2009年張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-430000+3000×12-2000×12)×35%-6750=21,950(元)
【經(jīng)典例題】2008年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2008年該招待所稅后利潤(rùn)95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅?
【答案】：
納稅年度收入總額=2500×9個(gè)月+1500×3個(gè)季度+(95000-50000)=72000(元)
年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個(gè)月=54000(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×35%-6750=12150(元)
【經(jīng)典例題】
陳某2009年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包合同，承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限3年(2009年1月1日～2011年12月31日)，承包費(fèi)30萬(wàn)元(每年10萬(wàn)元)。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下：
1.取得餐飲收入280萬(wàn)元;
2.取得歌廳娛樂(lè)收入120萬(wàn)元;
3.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本(不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用)210萬(wàn)元;
4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬(wàn)元;陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬(wàn)元;
5.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元(含印花稅)。
要求計(jì)算：
1.2009年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。
2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】分析處理如下：
1.國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
(1)陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=280×5%+120×20%=38(萬(wàn)元)
(2)國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=38×5%=1.9(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=38×3%=1.14(萬(wàn)元)
(4)陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
(5)工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6+0.4×12=26.4(萬(wàn)元)。
(6)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入(280+120)-成本210-工資26.4-費(fèi)用30-營(yíng)業(yè)稅38-城建稅1.9-教育費(fèi)附加1.14=92.56(萬(wàn)元)
(7)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=92.56×25%=23.14(萬(wàn)元)
2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
(1)承包經(jīng)營(yíng)成果=92.56-23.14=69.42(萬(wàn)元)
(2)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=69.42-10+0.4×12-0.2×12=61.82(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=61.82×35%-0.675=20.962(萬(wàn)元)
【經(jīng)典例題】2007年度對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)處理辦法正確的有( )。
A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月1600元
B.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除
C.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)將收入換算為12個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
D.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅
E.個(gè)人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅
【答案】：ABDE
