四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法
1、計算公式
勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。
其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。
(1)實施超額累進(jìn)加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額。
(2)考生須記憶勞務(wù)報酬所得的稅率。
應(yīng)納稅額計算公式：
?、倜看问杖氩蛔?000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
?、诿看问杖腩~4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
?、勖看问杖氲膽?yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例13-4】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。
【答案】應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
2、為納稅人代付稅款的計算方法
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：
(1)不含稅收入額不超過3360元的：
?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的：
應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
表13-8 不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表
舉例：
1.不含稅收入額不超過3360元的：
(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率
例：含稅收入是3550元。
(1) 應(yīng)納稅額=(3550-800)×20%=550
即不含稅收入是3550-550=3000
例：不含稅收入是3000元。
(1)應(yīng)納稅所得額=(3000-800)÷(1-20%)=2750
(2)應(yīng)納稅額=2750×20%=550
2.不含稅收入超過3360元
(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷[1-稅率×(1-20%)]
或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷當(dāng)級換算系數(shù)
(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)
【例題13-5】高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報酬48000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代價。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。
【答案】：(1)代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)
(2)應(yīng)代付個人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)
【經(jīng)典例題】李某為客戶提供一項工程設(shè)計，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計費(稅后)54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳個人所得稅( )元。
A.12760
B.14300
C.15400
D.18600
【答案】：C
【解析】：應(yīng)納稅所得額=[(54600-7000)×(1-20%)] ÷68%=56000(元)
代扣代繳個人所得稅=56000×40%-7000=15400(元)
