注會(huì)《審計(jì)》第九章科目輔導(dǎo)(5)

       第三節(jié) 函證

　　函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

　　函證獲取的審計(jì)證據(jù)，屬于外部證據(jù)，而且很多屬于外部獨(dú)立來(lái)源的審計(jì)證據(jù)，因此證明力較強(qiáng)。
 

　　一、函證決策

　　1.是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定;

　　(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
 

　　2. 確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。
 

　　二、函證的內(nèi)容

　　(一)確定函證的對(duì)象

　　1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

　　2.函證應(yīng)收賬款

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非以下兩種情況：

　?、俑鶕?jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;

　?、谧?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

　　如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(檢查合同等憑證)

　　3.可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　交易性金融資產(chǎn);應(yīng)收票據(jù);其他應(yīng)收款;預(yù)付賬款;由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;長(zhǎng)期股權(quán)投資;應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款;保證、抵押或質(zhì)押;或有事項(xiàng);重大或異常的交易。
 

　　(二)實(shí)施函證程序的范圍

　　1.金額較大的項(xiàng)目;

　　2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易

　　6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
 

　　(三)實(shí)施函證程序的時(shí)間

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;

　　2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
 

　　(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　1.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)考慮的因素

　　(1)管理層是否誠(chéng)信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先問(wèn)原因

　　(1)如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。