六、控制環(huán)境
(一)控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
注意：控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境做出初步了解和評(píng)價(jià)。
(二)了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)(即態(tài)度和措施)
(三)了解對(duì)勝任能力的重視(財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否勝任)
(四)了解治理層的參與程度
被審計(jì)單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。治理層的職責(zé)應(yīng)在被審計(jì)單位的章程和政策中予以規(guī)定。治理層(董事會(huì))通常通過(guò)其自身的活動(dòng)，并在審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的支持下，監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序。
(五)了解管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。
(六)了解組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配方法的實(shí)質(zhì)而不是僅僅關(guān)注其形式。
(七)了解人力資源政策與實(shí)務(wù)
政策與程序(包括內(nèi)部控制)的有效性，通常取決于執(zhí)行人。
控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
【多選2007】 在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A. 戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性
B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
C. 戊公司員工整體的道德價(jià)值觀
D. 戊公司對(duì)控制的監(jiān)督
【答案】：ABC
【解析】 ：A、要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;B、管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念;C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通;D、對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
【單選2008】在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是( )。
A.內(nèi)部控制的人工成分
B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
【答案】：C
【解析】：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
