三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)
確定應(yīng)收帳款是否存在;確定應(yīng)收賬款是否歸屬被審計(jì)單位所有;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備記錄是否完整;確定應(yīng)收帳款可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定應(yīng)收帳款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。
(二)應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序(要點(diǎn))
1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表
(1)復(fù)核加計(jì)正確
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確
(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議做重復(fù)類調(diào)整
(4)結(jié)合預(yù)收款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無同掛的項(xiàng)目或與銷售無關(guān)的項(xiàng)目。
(5)標(biāo)識重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。
2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)(新增)
(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較
(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度，同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比
3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確
(1)獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表15-7
(2)如果應(yīng)收賬款賬齡分析表與被審計(jì)單位編制，測試其計(jì)算的準(zhǔn)確性
(3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類帳余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
(4)檢查原始憑證，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性
4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。
